會計從業人員玩忽職守犯罪若干問題研究

摘要：根據會計行業相關法律規定，會計人員對違反規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正；會計人員發現會計賬簿與實物、款項及有關資料不符的，有權自行處理的應當及時處理，無權處理的應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。依照其他法律從事公務的會計人員，不認真、不及時履行職責，致使公共利益遭受重大損失的，構成玩忽職守罪。

關鍵詞：會計；職責；玩忽職守

中圖分類號：D924.3文獻標識碼：A文章編號：2095-4379-（2017）11-0158-02

作者簡介：王鵬（1984-），男，漢族，浙江臨海人，碩士研究生，浙江省臨海市人民檢察院，檢察員。

一、基本案情

2003年8月20日，北岸村與長豐鎮政府簽訂《村級會計委托代理書》，北岸村在堅持村級財務“三權”不變（村集體資產所有權不變、資金使用權不變、財務審批權不變）的前提下，委托長豐鎮政府實行以會計委托代理制為核心的“五統一”管理，即統一財務制度，統一審核，統一集中記賬，統一財務公布內容和時間，統一建檔管理。根據政府工作安排該項工作由時任村帳鎮管辦公室代理會計被告人陳某某完成。

2008年11月23日、2009年12月17日，北岸村拍賣村集體地基，分別收得現金人民幣44萬余元、98萬余元，北岸村村民主任何某某（已判決）未經呈報、辦理相關借用資金手續，直接出具借條的方式，從出納王某某（已判決）處拿走上述款項，用于歸還個人借款。2008年12月份，沿巖村村委會將該村六角塘沙場承包給他人經營，所得承包款、押金共計人民幣680.08萬元，何某某指使王某某在浙江泰隆商業銀行開設個人帳戶，將其中380.08萬元人民幣存入王某某在該行的個人帳戶，另300萬元存入北岸村開設在浙江泰隆商業銀行的集體帳戶。同年12月8日、9日，何某某指使王某某將該村集體帳戶中村沙場承包款人民幣149萬元和在王某某個人帳戶中的沙場承包款人民幣360萬元轉入其個人帳戶，用于歸還個人借款。2009年4月許，何某某就其挪用村集體資金起草抵押書一份，并讓村兩委成員陸續在抵押書上簽字，落款時間寫為2008年12月份，試圖掩蓋其挪用資金的事實。2009年12月1日，王某某到長豐鎮村帳鎮管辦公室報帳，該鎮村帳鎮管辦公室代理會計被告人陳某某得知上述款項被何某某個人借去后，未對何某某借款手續是否符合規定進行審核，未對該村庫存現金進行盤點，未要求王某某提供借條補齊相關手續按實入帳，將何某某借款以“庫存現金”名義入帳，致使該村庫存現金額至2011年10月何某某案發時達到8162860元。

二、分歧意見

一種觀點認為，何某某挪用資金一案中，陳某某身為代理會計，在履行村帳鎮管職責過程中，未嚴格依照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》、《村集體經濟組織會計制度》、《現金管理暫行條例》等相關規定認真履行會計監督職責，違規記帳，存在嚴重失職行為，致使何某某長期挪用巨額村集體資金，造成至今651萬沿岸村集體資金無法追回，已實際造成損失，根據《浙江省違反村級財務管理規定行為責任追究辦法》第十六條、第十七條和《浙江省村經濟合作社組織條例》第三十六條、第四十一條之規定，犯陳某某應對沿巖村集體資金被何某某、王某某挪用且造成損失負主要責任，其行為已構成玩忽職守罪。

另一種觀點認為，難以認定陳某某的違規記賬行為與造成的損失具有刑法意義上的因果關系，何某某挪用600多萬沿岸村資金時間為2008年12月9日，該村出納王某某于2009年12月1日才拿相關票據向陳某某報賬，期間陳某某不了解沿岸村600多萬資金的情況。沿岸村庫存現金超限系歷史遺留問題，本案相關會計賬單反映出沿岸村長期存在大量庫存現金，證人證言反映何某某在任村長期間，專斷獨行，根本不顧忌市、鎮各項財務制度，擅自挪用村集體資金，村出納甚至連現金都接觸不到，在600多萬資金被挪用案發生前，紀委、公安機關就沿岸村一直存在的財務問題對沿岸村進行過調查，但一直沒有定論。因此不能認定陳某某的違規記賬行為為何某某挪用沿岸村資金提供方便或是導致被挪用的資金無法追回，不能認定陳某某構成玩忽職守罪。

三、評析意見

（一）本案主體合格。根據刑法第93條，國家工作人員包括國家機關中從事公務的人員、國有公司、企業、事業單位、人民團體中從事公務的人員以及其他依照法律從事公務的人員。犯罪嫌疑人陳某某在長豐鎮三資管理辦公室從事會計工作，屬于從事公務，具有國家工作人員身份。

（二）犯罪嫌疑人陳某某存在瀆職行為，會計監督的主要目的是對有關主體的經濟行為合法性進行獨立的監督①，根據《中華人民共和國會計法》第5、14、15、28、29條規定，財政部《會計基礎工作規范》第79條規定，會計人員對違反規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正；會計人員發現會計賬簿與實物、款項及有關資料不符的，有權自行處理的應當及時處理，無權處理的應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。陳某某作為會計，未對沿岸村違反國家會計制度的會計事項拒絕辦理和糾正，將沿岸村的報賬以庫存現金入賬后，未進行現金盤點、未向有關領導書面匯報，未盡到會計法規定的會計責任。進而言之，身為會計的陳某某“主觀上是一種監督過失，主要表現為應當監督直接責任者卻沒有實施監督行為”②。

（三）何某某挪用資金造成公共財產、人民利益損失基本能夠確定。臺州市中級人民法院作出（2012）浙臺刑一初字第104號刑事附帶民事判決，判令向何某某追繳挪用的651萬沿岸村集體資金，2014年3月4日，臺州市中級人民法院向出具書面說明，何某某仍未退繳贓款。另外，相關司法解釋將持續發生的動態損失也納入到經濟損失，擴展了經濟損失的計量范圍③。經查明何某某用于抵押擔保的山東海興船舶制造有限公司（注冊資本5180萬元，何某某出資2072萬元）40%的股份目前客觀上存在變現困難，仍有大量損失無法追回。

（四）瀆職行為與損失后果具有刑法上的因果關系。玩忽職守罪是典型的職務犯罪，在犯罪客觀方面有兩個明顯特點：一是犯罪行為與其職務或職務活動密切相關；二是實施職務犯罪總是由違背職責義務開始的④。根據會計法規定，會計具有獨立的財務監督職責，對違反規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正，會計賬簿與實物、款項及有關資料不符的，有權自行處理的應當及時處理，無權處理的應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。本案陳某某在出納王某某向其報賬時，沒有嚴格按照會計法規定操作，致使沿岸村600多萬被何某某挪用的資金未被及時發現和糾正。其行為使得村級會計委托代理制度流于形式，到2014年2月，長豐鎮轄區78村仍然存在不同程度的現金超限額問題未被糾正，帶來了特別惡劣的社會影響。因此陳某某的行為構成玩忽職守罪，根據2012年兩高關于辦理瀆職刑事案件使用法律若干問題的解釋一》第一條，屬于情節特別嚴重。

四、處理結果

2014年9月5日，臨海市人民檢察院以被告人陳某某犯玩忽職守罪向臨海市人民法院提起公訴，2014年11月18日，臨海市人民法院經審理認為，被告人陳某某身為依照其他法律從事公務人員，不認真、不及時履行職責，對挪用的村集體資金長期無法追回、造成惡劣社會影響負有責任，其行為構成玩忽職守罪，判決其罪名成立。判決作出后，被告人陳某某沒有上訴。

[注釋]

①郭云.我國會計監督現狀探索[J].財經監督，2011（12）：69.

②張明楷.刑法學（下）[M].北京：法律出版社，2011：936.

③賈小軍，張紅斌.準確把握濫用職權、玩忽職守案的立案標準——以“致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失”為視角[J].中國檢察官，2014（12）：61.

④張穹.職務犯罪概論[M].北京：中國檢察出版社，1991.51.