“營改增”對商業銀行經營的影響及策略選擇

張華

關鍵詞：“營改增”；商業銀行；金融改革；財政收入；互聯網金融；實體經濟；金融產品；稅收制度

摘要：中國銀行業“營改增”改革從2016年5月1日正式推行，將對我國金融經濟能力的提升和銀行業信貸方向的引導等方面產生深刻影響、“營改增”改革具有擴大稅基、緊密融合國際經驗和增值稅稅制核心觀念、讓原有征稅原則和優惠政策得以較好延續等特點，這對銀行的業務結構、管理能力和利潤空間等將產生直接的壓力。我國銀行業正處于轉型的攻堅階段，為促進稅制改革的順利實施，短期雖可出臺靈活性的優惠政策，但中長期仍需不斷優化和完善增值稅稅制設計，各銀行也應在成本控制、進項管理等方面進行完善。

中圖分類號：17832.33 文獻標志碼：A 文章編號：1009-4474（2017）01-0104-05

一、引言

一直以來，我國在營業稅和增值稅方面存在一些問題，尤其是抵扣鏈條失衡和重復征稅情況比較嚴重。在我國稅收制度改革的道路上“營改增”是其中的重要一環，對各行各業都有著重大的影響。銀行業全面推行“營改增”改革不但可以通過分離收入價稅助力銀行業轉型升級，還可以通過抵扣進項稅金適應企業的需求。銀行業不同于其他行業，有其特殊性，涉及的業務內容復雜，涉及的人員廣，這些導致它不能按照其他行業的方式計稅，這就是為什么其他大部分行業的“營改增”方案早已實施，而銀行業的“營改增”改革直到2016年5月才正式實施的原因。

二、銀行業“營改增”的主要內容和特點

（一）當前銀行業增值稅計稅規則

綜合國稅36號文，財稅46號、70號文來看，銀行業增值稅一般納稅人適用稅率為6%，小規模提供金融服務以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務征收率為3%（財政部和國家稅務總局另有規定的除外），征稅范圍包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓等。計稅調整主要包括以下兩個方面；收入方面，國債、地方政府債的利息收入免稅；通過全國統一的同業拆借網絡進行的一年及以下拆借的金融同業往來利息收入免稅；金融機構開展同業存款、同業借款、同業代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券及同業存單六項業務獲得的同業業務收入免稅；系統內往來的利息收入免稅；自結息日90天內發生的應收未收利息征稅。支出方面，固定資產進項稅額可分兩年進行抵扣，存款利息支出不能抵扣，等等。

（二）銀行業“營改增”的特點

銀行業“營改增”設計方案綜合權衡了稅制模式和改革成本等要素，在延續原有政策的情況下有所突破和創新。

一是原營業稅制下的征稅原則和優惠政策得以延續。其中最突出的是，計稅規則得以沿襲，計稅方式沒有改變，即增值稅制下的計稅方式與營業稅制下的計稅方式基本一致，不允許用利息支出進行抵扣。另外，以前稅制下的優惠政策大都得以保留，一些項目仍然享受免征利息收入增值稅，比如國家助學貸款、農戶小額貸款，還有金融同業往來的一些業務等。保留原有稅制的主體內容是為了避免大刀闊斧的改革造成國家財政收支失衡和銀行業經營劇烈動蕩。

二是審慎借鑒了國際經驗，緊扣增值稅稅制的核心觀念。在一些免稅政策方面借鑒了國外主要國家的經驗和做法，如對境內單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通和其他金融業務提供的直接收費金融服務進行免稅優惠。另外，很多項目可全額抵扣進項稅款，如固定資產、有形資產和無形資產等（不包括個別條款規定的不可抵扣的內容）；在有些情況下可以按照比例分攤抵扣進項稅額（如應稅和非應稅項目的進項稅額很難劃分的情況）。

三是明顯擴大了稅基。新方案使增值稅征收的范圍比原營業稅制下更廣，比如包括持有金融商品、購進返售金融商品而獲得的利息收入等。一些分類貸款業務的計稅依據也較原稅制下更寬泛，如貼現和同業往來等，增值稅制下的票據貼現業務的應稅收入是不能扣減轉貼現產生的利息支出的，而是直貼時取得的全部利息。除了經由全國統一拆借網絡平臺進行的短期（一年及以內）無擔保資金融通行為免稅外，大部分金融機構之間的資金業務往來都要繳納增值稅。實踐表明：“寬稅基、低稅率”的稅制設計有利于促進投資和拉動消費，并有利于引導和規范銀行業改革。

三、銀行業“營改增”的宏觀分析

（一）打通增值稅抵扣鏈條

增值稅的稅制原理不同于營業稅，雖說兩者都屬于流轉稅，但增值稅是以商品和勞務在社會生產經營活動流轉過程中所創造的增值額為征稅對象的，它相較于營業稅具有更強的公平性以及稅收中性，這種計稅特點可以有效避免重復征稅問題的發生，從而完善增值稅抵扣鏈條。“營改增”最初的構想是全面打通增值稅抵扣環節，使建立的這種新的流轉稅稅制可以環環相扣。銀行自身從事金融交易，同時也為企業提供相關服務，在這個過程當中也創造了價值，構成價值鏈中重要的一環，對銀行業進行增值稅征收是符合增值稅原理的，也是可以擴展增值稅抵扣鏈條的。銀行業征收增值稅可以達到多重的效果，既可以完善增值稅抵扣鏈條，又可以為銀行所服務的企業結構性減稅，從宏觀角度來看，還可以促進社會經濟的轉型發展。

（二）有利于銀行業結構性減稅

我國處在經濟結構轉型期，面臨經濟下行的壓力，作為為實體經濟服務的銀行業面臨著巨大的挑戰。中國人民銀行近年的連續降息、民營銀行的成長以及互聯網金融的快速發展，大大壓縮了傳統銀行業的利潤空間。但是，我國銀行業的稅負并沒有因此而減輕，和其他行業相比，以前的征稅標準，因營業稅價內稅的特點使得銀行業承擔著雙重稅負。這加大了銀行的運營成本與相關費用支出，從而減少了銀行用于研發、創新等方面的資金，挫傷其改革動力，削減了自身的競爭力，更不利于我國銀行業參與全球競爭和我國經濟的轉型升級。營改增在銀行業的實施有利于充分發揮減稅政策的制度紅利效應，從制度上消除重復征稅問題，有助于進一步降低銀行業稅負，擴大技術和設備投資，提升金融服務供給水平。通過明確金融業適用稅收抵扣、優惠和免征政策，有利于推動商業銀行加快傳統業務轉型，實現創新發展。

（三）挖掘和釋放銀行業的發展潛能

“營改增”稅制改革意味著一些“進項抵扣稅”較高的銀行可從中受益，在一定程度上會倒逼銀行進行系統升級、創新。銀行內部銜接和分工的專業化越高，實現增值稅抵扣的環節就越多，這樣反過來又促進其專業化和多元化改革，是一種良性的循環。另外，可以利用國家鼓勵出口的相關政策，如增值稅出口退稅政策，鼓勵我國銀行參與到國際市場的角逐之中，與世界各銀行同臺競技，增強其國際競爭力、影響力。

（四）引導銀行業的信貸方向

在假定貸款利率不變的情況下，貸款收入較“營改增”之前減少了，在報表上反映的收入額也會減少；又由于新規規定貸款利息不可進項抵扣，稅負較營業稅上升；對逾期貸款的處理，影響銀行資金的市場投放，也會增加稅負；還有直接收費金融服務和金融產品交易業務都會對利潤產生不利影響。這樣一來，銀行會對發放新的貸款更加謹慎，并權衡對哪些行業、哪些企業提供貸款能提高自身利潤。銀行應把握好國家經濟轉型的契機，實現自身的轉型和升級。

四、“營改增”對銀行經營的影響

“營改增”后將對銀行的經營產生較大的影響，下面從影響銀行的業務結構、管理能力及水平和利潤空間三個方面進行分析。

（一）影響銀行中間業務的發展

在當前的經濟環境下，銀行之間的競爭激烈，逼迫銀行進行業務的調整，改變以前對利息收入過度依賴的情況，不斷拓展一些中間業務，從而有助于改變銀行單一的收入結構，增強風險抵抗能力，使自身朝著更加健康的方向發展。這樣做也是借鑒了一些發達國家的模式，在發達國家，銀行業的中間業務收入占其業務總收入超過50%。如果不區別對待利息收入和中間業務收入的征稅稅率及征稅辦法，稅務負擔還是會轉移到貸款方，會回到銀行以利差收入為主的結構模式，挫傷其改革創新的熱情，不利于銀行開發中間業務。

（二）影響銀行的管理能力及水平

實施“營改增”后，對稅務管理及業務流程控制方面的要求更高了，增值稅相對于營業稅面臨的問題也更復雜，商業銀行也應當重新規范稅改后的具體稅務操作以及做好風險控制。在業務流程管理方面要求也比以前更高，因為增值稅專用發票的開具及管理不能再用以前的模式。增值稅專用發票的管理方面，要防止虛開增值稅發票等違法行為的發生，在具體業務流程上要嚴格把控發票的開具、抵扣等。同時，在抵扣的環節上，銀行要對購貨取得的可抵扣發票進行嚴格的認證，做到合理抵扣，不漏掉也不虛增可抵扣發票。在“營改增”的轉軌過程中，要格外重視會計和稅務問題的處理，由于增值稅的會計核算及處理比營業稅繁瑣，增大了銀行財會部門的操作難度。

（三）影響銀行的利潤空間

與營業稅的稅基相比，現行增值稅的稅基主要有三個方面的差異將導致銀行業稅負增加；一是對公司債、直投利息收入征稅；二是對同業拆借業務中的境外拆借、存放資管項目等業務征稅；三是對自結息日90天內發生的應收未收利息征稅。此外，由于“營改增”后稅率由5%提高到6%，帶來應稅的貸款利息收入、手續費及傭金收入等相對營業稅下的稅負增加了0.66個百分點。

正式開征增值稅后，銀行業稅率較以前上升1%，但是由于稅基難以確定，免稅范圍有限，銀行業整體稅負很難降低，而且有可能上升，進一步擠壓利潤空間。另外，征收增值稅涉及到增值稅專用發票。“營改增”后，為更好管理增值稅發票，銀行的信息系統也要相應作出調整；在系統設計中要添加新的環節以應對增值稅這種價外稅種帶來的變化，這就需要一些額外的成本支出對銀行內部系統進行更新、升級。同時，各銀行的營業網點也需要增添增值稅稅控和開票設備，這無疑也會增加設備的采購、管理及維修費用，這些都會削減銀行的盈利能力。

營改增”將銀行業務分為三大類；存貸款業務、直接收費金融業務和金融商品交易業務。除直接收費金融業務外，其他兩項業務都不允許抵扣進項稅，疊加收入核算方式改變，對銀行業務收入和利潤產生較大影響。

在存貸款業務方面；（1）稅率比征收營業稅時更高，而且進項稅抵扣又有限制，如貸收利息支出不能進項抵扣，這樣貸款利息所征收的稅就較營業稅時上升了。（2）稅基擴大了，應稅的范圍相應的也更廣，把以前沒有的項目也納入增值稅范疇，如銀行和其他金融機構之間的買入返售業務、線下拆借業務等。（3）在進行入賬核算時，報表所反映的收入額減少。“營改增”后銀行取得的貸款利息在入賬時不能按照以前一樣直接入賬，必須做相應的價稅分離，貸款收入額就減少了，反映在報表上的收入就降低了。（4）對逾期貸款的處理影響資金的活力。比如規定金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。這種規定會影響銀行的利潤，因為一旦逾期90天以上未收回，容易形成壞賬、呆賬，可還是要按合同繳稅，這時銀行就要墊繳。由于繳納的增值稅不納入損益核算，在核銷呆賬貸款時，對已墊資繳納的稅款，稅法未明確規定可以抵扣，貸款計息和稅金的計提又由系統自動產生。這樣一來，銀行的資金被不斷擠占，增加稅務負擔，降低了風險抵御和盈利能力。

在直接收費的金融服務方面，這類業務入賬收入較營業稅制下要少，銀行提供的一些金融服務又不可以抵扣，這也會影響利潤。

在金融產品交易業務方面，它的入賬收入也較營業稅要少，這類業務也不允許抵扣進項稅，實際上稅務負擔加重了。

為測算“營改增”的影響，本文以某分行2015年營業稅應稅收入情況為基礎數據，剔除房產購置等一次性影響因素，對其利潤影響情況進行估算。假設2015年分行繳納營業稅42290萬元，將營業稅額折算為增值稅2015年應稅收入并計算出增值稅銷項稅額，與視同銷售產生的銷項稅額加和，得出在2015年業務條件下增值稅銷項稅49072萬元。根據分行2015年可抵扣成本情況計算出在100%抵扣的情況下，增值稅進項稅額為4498萬元，將銷項稅額減去不同抵扣比例下進項稅額得出本期應納增值稅，和已納營業稅相比較，衡量稅收負擔變化即對銀行利潤的影響（具體分析情況見表1）。

由表1數據可以看出，在成本抵扣比例為100%、且不考慮“營改增”后應稅范圍擴大的理想狀態下，分行稅負較營業稅時期上升5.4%，隨著成本抵扣比例的下降，稅負隨之上升，在抵扣比例60%的情況下稅負上升幅度為9.66%。成本方面，由于金融服務業可以抵扣的進項稅不多，只包括購進的部分服務、企業客戶和金融同業支付的各類手續費或類手續費性質（除與貸款服務直接相關）的費用以及符合規定的不動產，疊加客觀限制因素，可抵扣成本有限。收入方面，銀行業面臨的不僅是稅率的提升，還包括征稅范圍的擴大，如金融機構之間相互占用、拆借資金的業務等。在實際中，100%抵扣由于客觀原因基本不能實現，且考慮應稅范圍擴大影響后，綜合測算預計營改增之后，短期內銀行整體稅負水平可能會上升。

五、銀行業“營改增”后的策略與建議

總的來說，銀行業“營改增”試點改革所取得的減稅效果與市場預期還有一定的差距，我們要綜合分析，對癥下藥，盡快真正實現稅改初衷。

目前，我國銀行業正處于轉型的攻堅階段，面臨多重壓力，困難重重。2015年我國商業銀行凈利潤增長速度已明顯放緩到2.43%的水平。如果把“營改增”的因素考慮進去進行靜態測算，銀行業的盈利狀況就更不容樂觀。這帶來的影響將是空前的，如果銀行業不能盈利，自身業務的轉型升級難以順利進行，服務實體經濟的能力和效率將大打折扣，對財政收入的貢獻能力將下降。

筆者認為，我國銀行業中長期的稅改方向是在借鑒國際成熟經驗的基礎上，不斷優化和完善增值稅稅制設計。當今世界，除了少數不征收增值稅的國家和地區外，銀行業均在增值稅征收范圍之類。對銀行業征收增值稅的國家中以歐盟和OECD成員國為代表，這些國家的稅制設計中都有三個明顯的特點；一是對核心金融業務免稅；二是對直接收費項目征稅；三是對出口金融業務實行零稅率。主要差別表現在對進項稅額的抵扣上，有的采用固定比例抵扣法，如新加坡、澳大利亞，有的采用的是直接分配法，如芬蘭和德國。綜合這些模式，可以得出我國金融稅制改革的未來方向也應該是對出口金融業務實行零稅率和對銀行核心金融業務實行免稅優惠，同時結合我國當前的國情，銀行收益主要依賴于存貸利差，為了避免給財政的收支平衡帶來過多壓力，不宜在短期推行這一政策，但是把它作為我國稅制長期改革的方向是可以考慮的。

應出臺一些切實可行的、靈活性的優惠政策，逐步消除改革過程中可能帶來的負面影響。短期性的政策設計對特殊領域要重點關注，特別是試點方案可能對銀行經營帶來較大負面沖擊的方面，也要密切關注新稅基下與利息有關的業務，還有與利息收入類似的業務，債券投資、出口及與農業相關的金融業務等。綜合多方面的因素，筆者認為在未來的三年內應對銀行業的利息收入實施更為優惠的稅率，如3%～4%較為合理，降低與農業有關的金融服務的稅率或者給予免稅優惠，繼續保持對銀行賬戶債券投資利息收入免征優惠政策，還應逐步試點一些與國家對外開放戰略相關結算類、融資類出口金融服務的優惠政策，例如對那些面向“一帶一路”的國家和地區提供出口金融服務的商業銀行給予優惠，支持國家發展戰略，實施零稅率的政策。總的看來，這些政策是在考慮了國家財政收支平衡的基礎上提出的，有助于促進銀行業轉型升級，在現行增值稅稅率方案的基礎上可以實現。

銀行自身可以從以下幾個方面考慮：一是學習政策法規，注意政策變化，同時加強溝通，不論是監管機構還是同行業的其他金融機構，尤其注意可能對稅負和利潤變化產生影響的因素，以便及時作出調整。二是加強進項管理。提高進項稅抵扣比例，對能夠抵扣的成本支出，應當取得增值稅專用發票用于抵扣。在現有的框架下實現“應抵盡抵”，將相關經營成本和業務成本抵扣率控制在較高水平，減少“應抵未抵”增值稅對成本的影響。三是做好成本支出籌劃。銀行在進行營運采購時不可避免的面對成本對比問題；一般納稅人提供的產品價格高，但也可獲得較高進項稅；小規模納稅人提供的產品可能價格稍低，但可抵扣進項稅額也較小。在這種情況下，銀行應當以稅后凈利潤為導向，綜合考量不同身份納稅人產品價格臨界點問題。四是促進業務結構創新和轉型。“營改增”規定銀行存貸款業務和金融商品交易業務不能抵扣進項稅，直接收費金融服務則可以抵扣進項稅，政策明顯向直接收費金融服務有所傾斜，指明了政府對銀行改革方向的期望。只有提升中間業務收入比重，降低銀行利潤對傳統業務，尤其是對存貸款利差的依賴，加強銀行業創新，促進銀行業的轉型發展，才能從根本上實現結構性減輕稅負。五是做好其他方面的工作，比如注意系統的更新、對接，優化發票的管理；加強金融產品的創新，為客戶提供更加個性化的服務，滿足不同層次人的需求；加強監督檢查，防范風險，保障銀行資金安全。

（責任編輯：葉光雄）