“營改增”下的建筑業管控淺議

陳振川

從2016年5月1日起，國家財稅體制改革把建筑服務業納入營業稅改征增值稅范圍，這對規范建筑業發展起到催化劑的作用。眾所周知建筑業是營業稅改征增值稅最復雜，涉及上下游企業最多的行業。營業稅改征增值稅后打破了建筑企業原有的生產、經營模式。眾多企業在考慮建設成本的同時必須考慮企業的稅收負擔，并有無所適從的感覺。還好國家在出臺政策的同時考慮到過渡政策的選擇，這樣才能使更多的企業有籌劃適應的空間。36號文規定在2016年4月30日前，已開工合同及建設工程開工許可證均可選擇簡易征收即按3%的稅率征收，從而使2016年5月1日以后開工的工程，全部納入一般征稅管理，即按11%的稅率征收。造成新開工工程建造成本、稅收的雙壓力，這對建筑業本來就很低的利潤有點雪上加霜的感覺，但也為建筑的籌劃提供了廣寬的空間。

由于營改增前后政策的變化，在營業稅下是按建筑服務收入征收3%的營業稅；而在增值稅是為不含稅收入下的價外稅，如簡易征收是：工程結算收入/1.03*3%；一般征收是：工程結算收入/1.11*11%，現就建筑企業在以上征收方法下對利稅的影響做出論述：

假定企業所得稅都按核定8%的利潤率25%的所得稅率計征，實際為收入的2%計征；只分析征收流轉稅及附加稅，其他小稅種不加以分析。

又假設公司接受承建某企業建安工程合同價為1000萬，按建筑企業成本組成結構即各項成本占比如下：鋼材25%金額250萬；水泥25%金額250萬；人工25%金額250萬；地材5%金額50萬；機械使用5%金額50萬；周轉料3%金額30萬；其他稅費及利潤12%金額120萬。

一、在營業稅下

企業建筑服務收入1000萬，繳納營業稅=1000*3%=30萬；附加稅=30*12%=3.6萬；企業所得稅=1000*8% *25%=20萬。各項稅收合計53.6萬，稅負=53.6/1000=5.36%。在以上成本不變的情況下企業利潤=1000-880-30- 3.6=86.4，凈利潤=86.4-20=66.4萬。現金流=1000-880-30-3.6-20=66.4萬

二、在增值稅簡易征收下

企業建筑服務收入1000萬，應納稅收入=1000/1.03=970.87萬，繳納增值稅=970.87*3%=29.12萬；附加稅=29.12*12%=3.49萬；企業所得稅=970.87*8%*25%=19.42萬。各項稅收合計52.03萬，稅負=52.03/1000= 5.2%，在以上成本不變的情況下企業利潤=970.87-880-3.49=87.38凈利潤=87.38-19.42=67.96萬。現金流=1000 -880-29.12-3.49-19.42=67.96萬元

三、在增值稅一般征收下

企業建筑服務收入1000萬，應納稅收入=1000/1.11=900.9萬，增值稅銷項稅=900.9*11%=99.1萬；企業所得稅=900.9*8%*25%=18.02萬，由于在營業稅下是核定企業征收所得稅故取得得原材料都是不含稅的，那么好我們分兩種情況分析1、在全部沒有取得增值稅專用發票的情況下企業應繳納增值稅等于銷項稅900.1*11%=99.1萬，附加稅=99.1*12%=11.89萬，納稅合計99.1+11.89+18.02=129.01萬，稅負=129.01/1000=12.9%，企業利潤=900.9-880-11.89=9.01萬，凈利潤=9.01-18.02=-9.01，現金流=1000-880 -99.1-11.89-18.02=-9.01萬元；2、在全部取得增值稅專用發票的情況下且全部為一般納稅人，進項稅=鋼材250*17%+水泥（商品砼）250*3%+人工費250*6%+地材50*3%+機械使用50*17%+周轉料30*17%=42.5+7.5+15+ 1.5+8.5=73.5萬。應納增值稅=99.1-73.5=25.6萬；附加稅=25.6* 12%=3.07萬，合計繳納稅費=25.6+ 3.07+18.02=46.6萬，稅負=46.6/1000 =4.66%。企業利潤=900.9-880-3.07= 17.83萬，凈利潤=17.83-18.02=-0.19萬元，現金流=1000-880-73.5-25.6- 3.07-18.02=-0.19萬。

通過以上三個方案4種情況分析可知，除第三方案第1種情況稅負上升外，無論在哪種情況下企業的稅負都有明顯下降，特別是在簡易征收下，這是符合國家財稅改革初衷，起到了為企業減稅降負作用，但我們必須注意到在一般征稅下無論采取哪種方法，企業的稅收、凈利和現金流卻在負增，其原因體現在以下幾方面：1.在營業稅下購買的原材料是不含稅的成本支出，在一般征收的情況下如選擇不要專票企業現金流和凈利都是負9.01；如選擇全部購買進項則凈利和現金流負0.19，出現這種問題，是因為增值稅是價外稅，企業前者不要進項繳納的增值稅是99.1，后者有進項繳納增值稅25.6，兩者之差前者多繳納的附加稅8.82萬。2.因一般征稅是采用價外稅的，我們1000的合同，收入只有1000/1.11 =900.9增值稅99.1，比營業稅30多69.1不是交國家就是給上游的供應商。這是在一般征稅下企業利潤被吞食的原因。

為此要破解建筑業營改增后利潤被吞食首先應從以下幾方面入手：1.加強原材料的集中采購的提高議價能力，如以上鋼材250為一個噸單位來計算的話，在要求開具增值專用發票下每下降一個百分點，成本就下降2.5，扣除應繳納的各項稅費0.83，企業就盡增利潤和現金流1.67。2.找到營改增后營業稅和增值稅的納稅平衡點，這樣可以確保營改增后稅負、利潤和現金流平衡。再以上合同為例在營業稅時繳納營業稅=1000*3%=30萬，而在增值稅一般征收的增值稅1000*1.11*11%=99.1萬。兩者之差=99.1-30=69.1萬，也就是說當我們取得69.1萬元進項稅額時稅負是平衡的，取得相關的材料成本=69.1/11%（為綜合稅率）=628.18萬。含稅成本=69.1+628.18=697.28+ 182.72（880-697.28）=880萬。這樣產生的現金流=1000-880-30-18.02- 3.6=68.38萬。這才是真正意義上的減；稅降負；3.如果企業能全部取得材料發票進項的情況下，在所得稅方面應采取以實際征繳納企業所得稅，如在第三方案第2種情況企業利潤才17.83萬，只需繳納所得稅=17.83*25%=4.45萬，大大少于核定征收的18.02萬不至于企業虧損。