我國中小企業內部審計中存在的問題和對策

付斌

本文根據我國許多企業不重視內部審計，以致內部審計沒有發揮其職能和作用。而現在的中小企業沒有開展內部審計的實際情況，根據內部控制制度的要求，認為在我國中小企業中必須實施內部審計，并提出了實施內部審計的建議措施，以加強企業的內部管理，增強企業活力，提高中小企業經濟效益。

目前我國中小企業內部審計存在的問題

沒有內部審計機構來監督管理者。我國大部分中小企業雖設有內部審計機構。但是大部分中小企業是被動的開展內部審計，并且領導很不重視，導致它沒有給企業的發展帶來積極的作用。有些單位的內部審計人員由財務人員兼管，財務人員為了自己的利益和位置，對工作中出現的問題睜只眼，閉只眼，只要是領導簽字的就可以報銷，造成內部審計形同虛設。

內部控制制度不完善。有的中小企業雖然設有內部控制制度，但很不完善。還有些中小企業內部控制度設計不科學，體制不順。部門不協調。表現在：未建立完整的內部控制體系，或不嚴格執行流程制度，將已訂立的企業內部控制制度掛在墻上，以應付有關部門的檢查。

會計從業人員整體素質不高。會計從業人員是會計活動的記錄者和會計信息的生成者。由于企業客觀經濟活動的復雜性和多樣性。很多不確定因素增加了會計業務處理的難度。需要會計人員進行專業的判斷、估計與推理。不同的會計人員進行的估計、判斷與推理往往會出現不同的結果。會計信息的質量直接受到會計從業人員專業和道德素質的的影響；一是會計從業人員應提高自己的業務能力。由于會計業務具有復雜性和多變性，在一線從事具體財務會計工作的人員由于教育水平普遍較低。難以駕馭和處理復雜多變的會計業務；二是會計從業人員應提高自己的職業道德素質，會計人員每年都在接受繼續教育，所以從整體上看會計人員的職業道德素質有所提高。但會計工作受到許多因素的影響。特別是會計以貨幣作為主要計量單位，基本上就是和錢打交道，所以一些會計人員在關系到自己的私利時難以按照會計道德職業標準嚴格要求自己。

會計制度不規范。會計人員使用的會計科目和國家財政統一規定使用的會計科目有的不一樣。表現為濫設會計科目，特別是建筑行業，沒有較好的會計制度保障會計人員的工作權限。公司的管理者利用權力要求會計人員作假的會計報表蒙騙主管人員。

造成問題的原因

內部控制制度形同虛設的主要原因是會計造假背后有著巨大的利益。目前，相當一部分企業對建立的內部控制制度不夠重視，建立的內部控制制度只是應付有關部門的檢查。使內部控制制度失去了應有的嚴肅性。于是很多企業提供虛假會計信息騙取債權人、投資者和國家機關的信任，獲得貸款、投資、政策傾斜等經濟利益。中介機構由于受到利益驅動的影響。失去獨立性。違背職業道德出具虛假報告。正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息的產生。

法律法規的不完善。我國先后頒布的《會計基礎工作規范》、《會計法》、《企業會計準則》等一系列財務會計法律法規。對制止會計造假行為。保證會計信息質量發揮了重要作用，但同時還存在明顯的缺點。表現為：一滯后性。有些法律法規明顯滯后于經濟高速發展的步子；二是可操作性差，有些法律法規很籠統，沒有相關方面的實施細則。操作起來難以有法可依。三是處罰力度不夠。對于虛假會計信息以及制造虛假會計信息的人員的法律責任、如何處罰等。法律法規對這方面規定尚不夠明確，基本以行政手段為主，懲罰的力度不夠。所以很多的人員明知危險目前挺而走險。

企業領導人重視不夠。很多企業管理者對內部審計的認識不到位。認為內部審計限制了他們的經營權限。還有些管理者認為，內部審計客觀性不強，不權威，因而對內部審計不屑一顧。更談不上對內部審計人員的培養和繼續教育，結果是內部審計的發展相對滯后。

還有些領導對內部審計的職能缺乏認識。他們認為企業的經營和核算是最主要的，審計工作是次要的，并且將內部審計機構置于財會部門之內。這樣似的內部審計無法正確的監督財務部門，而且由于將審計部門置于財務部門使其地位和權限受到極大的限制，使其監督智能很難發揮，很難監督其他部門，不能做出客觀公正的審計結果。

完善內部審計的對策

設立公司內部審計委員會。作為公司內部審計的最高權力機構，委員會由公司的總經理、副總經理、總會計師及企業管理、計劃、審計負責人組成。審計委員會不單設辦事機構，其日常工作由公司審計負責。

實行“同級審”。“同級審”是審計部門代表經營者進行的審計活動。不對同級財務收支及相關經濟活動進行審計，審計部門就難以全面深入掌握本單位的經營狀況。就不能充分發揮審計的作用。對審計國政中發現的問題可以當場解決。不能解決的，報告上級，請上級做出指示。

加強財會人員和內部審計人員的職業道德教育和后續教育。加強財會人員和內部審計人員的職業道德教育和后續教育。保障會計人員的權利。對于會計人員舉報違法違紀違紀或者提供情況屬實的，給予獎勵。

完善內部控制制度。內部控制制度是進行內部審計的前提，內部控制制度是現代企業進行有效管理的一種必不可少的手段，內部控制制度主要包括兩個方面，即內部管理控制制度和內部會計控制制度。然而一個企業的內部控制制度是否健全和有效，不僅直接反映這個企業的管理水平和工作效率。而且與現代審計活動的開展關系極大。現代審計的一個重要特征。就是在評價被審計對象內部控制制度的基礎上。決定進一步審計工作的范圍、程序和方法。內部控制制度是否健全，各種制度是否符合內部控制的基本要求。都會給內部審計工作的結果造成影響。