加強中小企業內部控制的幾點對策

朱金煥+吳海燕

摘 要：我國中小企業近幾年來迅猛發展，已經成為了國民經濟的重要組成部分。其對保障國民經濟的適度增長和促進就業及穩定社會方面起著舉足輕重的作用。然而，自2008年"雷曼兄弟破產"以來，大批中小企業紛紛倒下，究其原因，內部控制意識淡薄、制度存在盲點是關鍵原因。本文主要從中小企業內部控制的現狀入手，對加強內部控制提出幾點對策。

關鍵詞：中小企業；內部控制；問題；對策

一.中小企業內部控制的定位

所謂中小企業是指經營規模小、從業人員少、經營權和所有權合一、抗風險能力弱而數量眾多的經濟體，中小企業是實施大眾創業、萬眾創新的重要載體，在增加就業、促進經濟增長、科技創新與社會和諧穩定等方面發揮著重要作用，對社會經濟和國民發展具有重要的戰略意義。

對中小企業內部控制的定位在中小企業內部控制制度中起著指引作用。我國 《獨立審計具體準則第9 號 ———內部控制與審計風險》將內部控制定義為 “被審計單位為保 證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾 正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的 政策與程序。”可見與國外相比我國的內部控制目標定位還處于低層次的查錯防弊階段，還沒有體現內部控制在企業戰略管理上，企業價值實現最大化，強化企業競爭力上的重要作用。其涵蓋內容過于狹窄，與現代企業的發展要求不相適應，滯后于企業發展的需要，很難充分發揮其應有的作用。當然，目前我國中小企業的管理水平較落后，人員素質不高，資金缺乏，會計基礎工作簿弱，核算方法不規范，組織機構不合理，沒有很好執行不相容職務 的分離，會計信息失真較嚴重，要內部控制一下滿足更高層次的戰略管理目標是不可行的，因此我們必須根據我國中小企業的這些特點在保障現有的目標的基礎上適當擴大內部控制目標范圍， 逐步提高目標層次，使內部控制的建立逐步與企業戰略發展計劃相結合，避免并減少經營風險，助長企業發展，增強競爭實力。[1]

二.中小企業內部控制的現狀

1. 內部控制認識不到位。 相當多的中小企業業主認為企業利益是由各項業務掙出來的，而不是由內部財務管理管出來的；認為市場才是最重要的，內部控制會束縛自己及員工的發展。理解偏見，使這些領導忽視內部控制制度對生產和業務活動的作用。人員素質，專業道德不均衡，缺乏內部控制意識是不可避免的。另外，長期以來，正規會計教育或會計繼續教育，內部控制的內容非常簡單和不系統，從而財務人員的內部控制知識也非常淡薄。例如，沒有會計記錄管理公司，收銀員可以輕松獲得以前的年度會計信息。這些無疑為內部控制的基本工作順利發展帶來了巨大的隱患[2]。

2.內部控制制度不健全。目前，雖然有部分中小企業建立了一定的內部控制制度，但仍然不夠全面，沒有涵蓋到所有的部門和人員，沒有滲透到企業的各個業務領域和管理過程中，達不到國家財經法規和相關制度對內部控制的要求。大多數中小企業缺乏完整的內部會計制度，不僅在原始憑證記錄管理、配額管理、計量和驗收管理等方面無制度可言，而且在會計部門職責權限、財會人員崗位責任制、賬務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度等方面也混亂無序。由于內部控制制度的不健全，部分中小企業人為改變會計數據、私自設立小金庫、胡亂攤銷成本、隱藏收入、虛報謊報利潤、故意逃稅等等。

3.內部控制主體素質不高。作為內部控制行為主體人，部分中小企業領導者對國家財經法紀、公司治理和財務制度的學習不夠、理解不深，實際工作中卻主觀臆斷、獨斷專行，給內部控制制度的建設帶來一定的阻礙，也給企業造成相當的損失；部分中小企業經營管理人員的思想教育和業務培訓沒有及時跟上時代的變化，特別是一些民營家族式的中小企業所有者“任人唯親”，讓不具備從業資格的人員任職關鍵崗位，比如財務崗位。這些人員缺乏基本的業務能力，更談不上對企業內部控制制度和體系的合理完善[3]。

4.內部監督機制薄弱。部分中小企業內部監督機制比較薄弱，主要表現在：部分企業沒有設置內部審計機構，使內部控制監督處于真空狀態；部分內部審計機構缺乏獨立性，不能正確評價財務信息及各組織機構的績效；部分只重視程序和流程監督，在實際運行中對高級管理層難以進行有效的監督；部分企業集體審批機制不嚴謹，缺乏相應的民主程序；部分企業重要或關鍵崗位人員與高管有著“近親”關系，不敢或不愿地址高管的“霸道”或錯誤行為；部分企業沒有讓工會、黨團組織，職工董事、職工監事以及職工代表大會發揮應有的作用，使其流于形式。

三.加強中小企業內部控制的對策

1 .加強會計人員的思想道德教育及對內部控制的認識 。在加強會計人員的專業技術水平和內部控制知識教育的同時，要加強會計人員的思想道德教育。要使企業內部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計職業道德自律的力量。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保證，也是執行企業內部控制制度的重要保證。針對目前中小型企業財會人員存在專業技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規范、所披露會計信息不能真實反映企業財務狀況和經營成果等狀況，應從加強年度會計資格認證制度管理上抓起，促進中心企業會計人員學習會計知識和會計法規，提高業務水平。而內部控制知識作為會計人員繼續教育的必學內容，列入會計專業技術資格和各級職稱考試之中，從而使內部控制制度逐步深入到中小型企業會計人員的心中[4]。

2.建立健全的內部控制制度，著重解決企業內部不相容職務分離的問題。企業的內部控制是一個逐漸實施的過程，在這個過程中需要建立健全的內部控制包括：建立組織規劃控制機制、實行預算控制、建立授權批準制度、實行會計監督制度、實行實物控制、保證會計信息控制的制度的建立和實施、分工要合理、崗位間要牽制、審核要嚴格、注重成本效益關系等方面。[5]另外，中小企業的組織體系通常采用直線制結構進行垂直管理，管理跨度小，管理幅度窄。由于受規模、人力、財力等限制，中小企業內部控制機構的設置和職責劃分容易產生交叉重疊現象，影響企業的經營發展。因此，中小企業應從會計控制、實物控制、批準控制等環節做好控制工作。著重解決企業內不相容職務分離的問題。不相容職務是指哪些集中于一人辦理時發生差錯的可能性就會增加的兩項或多項職務。不相容職務分離是指對不相容職務必須分別由不同部門或人員來辦理。[6]如前所述，中小企業因其規模和人員數目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經濟業務全過程或者在全過程的某幾個重要環節都規定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相監督與制約的作用。

3.提高高級管理層的管理水平。企業內部控制中管理層的管理水平直接決定著內部控制的制定和實施情況能否達到企業的發展需求，故提高高級管理層的管理水平就顯得尤為重要。要提高高級管理層的管理水平，首先必須注意選拔人才時，嚴格把好文憑關卡，錄用高學歷人才，這樣一來，在一定程度上，可以保證管理層管理人員的知識儲量。其次，要保證管理人員要工作經驗豐富，紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。文化知識固然重要，經驗也不可忽視。再次，管理人員還要有服務意識，有責任心，對工作負責，善于運用現代管理方法以及技巧，注重工作效益，與員工能夠及時溝通，并且樂于員工監督，能虛心接受員工提出的意見，管理人員還要有不斷學習的意識，有繼續學習的能力，樹立終身學習的觀念，將理論和實際結合，對工作經驗進行總結，掌握科學學習方法，及時更新自身的知識儲備，拓寬學習途徑，對突發事件也要有及時應對的能力，頭腦清晰，科學分析，及時掌握事態發展情況，冷靜自持的解決突發事件，無論面對什么都能積極樂觀，保持愛崗敬業的精神，擁有良好的職業道德素養。

4.建立中小企業內部控制的監督。建立中小企業內部控制的監督主要有三個方面：一是加強對企業法人的內部控制監督，建立企業重大決策集體審批制度；二是加強對企業部門管理的控制監督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強對關鍵崗位的定期稽查制度。具體說來，中小企業具體可以從內部審計和控制自我評估兩個方面來進行。內部審計是內部控制的組成部分，但同時也是監督內部控制其他環節的主要力量；內部審計的作用不僅在于監督企業內部控制是否被執行，還能為內部控制過程的設計提供建議。企業可以通過在加強期末集中審計和專項審計的基礎上，加強常規審計、定期和不定期審計，將某些違規違法行為消滅在萌芽狀態，最大限度降低控制成本和提高控制效率。企業應充分利用內部審計人員熟悉財經法規制度、精通財務管理的優勢，以監督企業內部控制的健全性、 有效性。 企業應選擇獨立性強、 政治業務素質高、具有生產、經營、管理相關知識和經驗的專業人員作為內部審計工作的人員。至于控制的自我評估我們則可以參考國外企業經常采用的內部控制的“控制自我評估”（CSA）來進行。[7]

綜上所述，建立中小企業內部控制制度不應缺乏基礎或機械應用，應從現實出發，借鑒國內外的經驗，結合中國自己的中小企業采取靈活靈活的方式探索靈活控制系統的內部操作的完整性。這是中小企業管理的客觀要求，也是生產和發展的根本。但是，在內部控制體系的發展中，不能復制其他企業的實踐，應該根據自身的業務規模和特點，以及內外部環境的變化，靈活的方法設計自己的內部控制系統有效地解決企業內部管理本身松散，控制問題的弱化。簡而言之，就是中小企業內部控制問題是復雜多樣的，無論何種組織結構，都有其優點和不足。只有根據企業的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設計適當的內部控制體系，才能發揮其應有的作用，才能使中小企業得以健康快速地發展。

參考文獻：

[1] 財政部，證監會，審計署，銀監會.保監會關于印發‘企業內部控制基本規范》的通知，財會[200817號].

[2] 張敏.淺析中小企業內部控制的現狀、問題及對策[J].財務會計，2010，07：55-57.

[3] 汪中 分析中小企業內部控制存在的問題及對策 財會審計（2010）09-131-02

[4] 矯艷，王兆蕊.財務共享模式下會計相關內部要點[J].財務會計，2010，11：65-67.

[5] 仲其安.建立健全中小企業內部控制的探討[J].經濟研究導刊，2012（28）：21-22

[6] 于潔.我國中小企業內部控制研究[J].經濟技術協作信息 . 2014，9期

[7] 張桂芝. 淺議中小企業內部控制問題及改善對策[J].商業文化，2011，9期：13