基于企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略分析

王琪

摘要：企業(yè)所得稅是我國的幾大稅種之一，隨著我國每年經(jīng)濟(jì)形勢不同，企業(yè)所得稅法也會有一些與時(shí)俱進(jìn)的變化，如一些新的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等。本文為企業(yè)過程中如何減少企業(yè)所得稅，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，提供一些納稅籌劃措施，供企業(yè)經(jīng)營者參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅；納稅籌劃

對于企業(yè)而言所得稅在其所應(yīng)繳納的稅款中很大一部分的比例，因此如何在國家相關(guān)法律、政策的允許范圍內(nèi)可以合理避稅，同時(shí)還可降低涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，目前已經(jīng)成為了一項(xiàng)十分重要的研究內(nèi)容，因此實(shí)施合理的稅收籌劃工作對于企業(yè)而言意義重大。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

對于稅收籌劃的定義有著多種解釋，但總體而言，針對稅收籌劃大多還是需要納稅人能夠在國家有關(guān)法律條款及政策的許可之下，利用適當(dāng)?shù)睦碡?cái)、投資等行為來達(dá)成對稅負(fù)的合理轉(zhuǎn)嫁與減少，從而降低企業(yè)的稅負(fù)支出，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利益收益。 需重點(diǎn)突出的是，針對稅收籌劃工作，最為顯著的一個特點(diǎn)即為規(guī)劃的科學(xué)性，同時(shí)還要基于法律限定的范圍之內(nèi)來將其稅負(fù)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃又叫“節(jié)稅”，是根據(jù)稅法的法律條文，不違背稅法，采取一些措施幫企業(yè)減少稅賦，因此是合法的，國家所支持的。

（二）目的性

納稅籌劃目的很明確，通過采取一些合法的措施，減少應(yīng)納稅額，降低企業(yè)稅賦，或者推遲納稅，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（三）全局性

企業(yè)所得稅是一個綜合性的稅種，企業(yè)計(jì)提、繳納和企業(yè)相關(guān)的其他稅種后，才計(jì)算企業(yè)所得稅，它縱觀企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營周期。因此對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，要考慮全局，要有整體的籌劃思維。

（四）成本性

進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，會產(chǎn)生成本，當(dāng)納稅籌劃帶來的收益高于成本，企業(yè)才會去納稅籌劃。

三、企業(yè)實(shí)施所得稅稅收籌劃的方法

（一）利用企業(yè)分支機(jī)構(gòu)籌劃

針對企業(yè)在所得稅稅收管理方面，子公司則具備法人資格，分公司不具備獨(dú)立法人資格，此兩者在進(jìn)行所得稅稅款申報(bào)之時(shí)是可進(jìn)行人為安排的，例如通過對不同地區(qū)的企業(yè)注冊稅率政策來設(shè)立子公司，促使集團(tuán)化的整體財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)。并且針對預(yù)計(jì)設(shè)計(jì)的公司在缺少初期盈利之時(shí)，可由分公司設(shè)置方面來將之直接并到總公司當(dāng)中一同計(jì)算稅率。在注冊地稅收政策中明確規(guī)定，居民企業(yè)當(dāng)中所獲得紅利、股息等權(quán)益性收益可予以免除稅收，針對這一政策條款便可通過對注冊地的變更來達(dá)到合法避稅的目的。另外，針對公司指企業(yè)與合作制企業(yè)，合伙制企業(yè)與個人企業(yè)則繳納個人所得稅，公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅。由稅負(fù)承但上來分析，公司制企業(yè)具備雙重納稅的特點(diǎn)，進(jìn)而由法人治理結(jié)構(gòu)方面來進(jìn)行調(diào)整對其內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，從而達(dá)到合法避稅的目的。

（二）利用企業(yè)重組籌劃

企業(yè)通過重組可實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)資源、要素的重新組合，進(jìn)而來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營效率的提升，促使企業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化并重新達(dá)到較好的盈利能力。通常在企業(yè)重組的過程當(dāng)中時(shí)常會牽涉到人力、物力以及財(cái)力等各方面的重新組合，因而企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃之時(shí)，尤其是針對企業(yè)組織架構(gòu)、管理模式等方面的轉(zhuǎn)變，其相應(yīng)的所得稅稅收籌劃兼并、合并、收購、接管、破產(chǎn)等多種情況。對于企業(yè)兼并在稅法當(dāng)中明確規(guī)定，要將兼并人的公司解散，由新組建公司登記手續(xù)與法人資格來看，新稅法當(dāng)中要求，對虧損企業(yè)兼并可由盈利之中沖抵虧損企業(yè)的累積虧損，針對兼并特殊區(qū)域的企業(yè)，如少數(shù)民族自治地區(qū)的企業(yè)，對于地方分享部分可適當(dāng)予以減免，據(jù)此可適當(dāng)利用特殊地區(qū)企業(yè)來降低稅負(fù)；此外在稅法當(dāng)中對于一些新興產(chǎn)業(yè)也予以了一定的優(yōu)惠措施，對此可利用對企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的改變，來獲得相關(guān)的優(yōu)惠政策支持， 進(jìn)而降低企業(yè)的稅負(fù)支出。

（三）變革融資模式

企業(yè)在生產(chǎn)之時(shí)其融資方式是十分多樣化的，從整體上來看可將之劃分成負(fù)債性融資與權(quán)益性融資兩類。企業(yè)所得稅稅負(fù)在企業(yè)融資方面的差異即為：針對負(fù)債性融資可由稅前列支當(dāng)中來降低所得稅；針對權(quán)益性融資則可利用稅后利潤回饋給投資者從而降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。據(jù)此也就表明，針對企業(yè)在融資渠道及方式上所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)變，若能夠利用債券發(fā)行的方式抑或是通過從銀行方面借貸來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低企業(yè)的所得稅繳納金額。

（四）利用企業(yè)會計(jì)政策籌劃

在企業(yè)計(jì)算所得稅之時(shí)，應(yīng)利用對差異項(xiàng)目的調(diào)整來獲取減稅目的，要基于企業(yè)會計(jì)利潤的核算基礎(chǔ)之上。在存貨計(jì)價(jià)模式之中，可結(jié)合以會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要求，企業(yè)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品及各類物資材料等可選用較為先出法、加權(quán)平均法以及氣體計(jì)價(jià)等方式來對存貨成本進(jìn)行核算。在稅法當(dāng)中明確規(guī)定對企業(yè)的實(shí)際支出，可在計(jì)算納稅之時(shí)予以適當(dāng)扣除。并且針對對當(dāng)期成本計(jì)算也有所差異，不同的計(jì)價(jià)方式，從而還可對當(dāng)期應(yīng)稅所得計(jì)算產(chǎn)生一定的影響。針對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊抑或是減少折舊年限等方式的運(yùn)用，例如高腐蝕固定資產(chǎn)等內(nèi)容可由加速折舊，也可對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定影響。由于收入確認(rèn)方式的不同，同樣也會對企業(yè)的所得稅稅收籌劃產(chǎn)生一定的影響。收入確認(rèn)首先是要確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營行為，進(jìn)而由延長確認(rèn)時(shí)間來降低當(dāng)期所需繳納的稅額。

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（作者單位：鄭州大華牧業(yè)有限公司）