基于企業所得稅稅收籌劃的策略分析

王琪

摘要：企業所得稅是我國的幾大稅種之一，隨著我國每年經濟形勢不同，企業所得稅法也會有一些與時俱進的變化，如一些新的企業所得稅稅收優惠政策等。本文為企業過程中如何減少企業所得稅，為企業帶來經濟利益，提供一些納稅籌劃措施，供企業經營者參考。

關鍵詞：企業；所得稅；納稅籌劃

對于企業而言所得稅在其所應繳納的稅款中很大一部分的比例，因此如何在國家相關法律、政策的允許范圍內可以合理避稅，同時還可降低涉稅的風險，目前已經成為了一項十分重要的研究內容，因此實施合理的稅收籌劃工作對于企業而言意義重大。

一、稅收籌劃的內涵

對于稅收籌劃的定義有著多種解釋，但總體而言，針對稅收籌劃大多還是需要納稅人能夠在國家有關法律條款及政策的許可之下，利用適當的理財、投資等行為來達成對稅負的合理轉嫁與減少，從而降低企業的稅負支出，為企業創造出更大的利益收益。 需重點突出的是，針對稅收籌劃工作，最為顯著的一個特點即為規劃的科學性，同時還要基于法律限定的范圍之內來將其稅負。

二、企業所得稅納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃又叫“節稅”，是根據稅法的法律條文，不違背稅法，采取一些措施幫企業減少稅賦，因此是合法的，國家所支持的。

（二）目的性

納稅籌劃目的很明確，通過采取一些合法的措施，減少應納稅額，降低企業稅賦，或者推遲納稅，給企業帶來經濟利益。

（三）全局性

企業所得稅是一個綜合性的稅種，企業計提、繳納和企業相關的其他稅種后，才計算企業所得稅，它縱觀企業的整個生產經營周期。因此對企業所得稅進行納稅籌劃，要考慮全局，要有整體的籌劃思維。

（四）成本性

進行企業所得稅納稅籌劃，會產生成本，當納稅籌劃帶來的收益高于成本，企業才會去納稅籌劃。

三、企業實施所得稅稅收籌劃的方法

（一）利用企業分支機構籌劃

針對企業在所得稅稅收管理方面，子公司則具備法人資格，分公司不具備獨立法人資格，此兩者在進行所得稅稅款申報之時是可進行人為安排的，例如通過對不同地區的企業注冊稅率政策來設立子公司，促使集團化的整體財務管理更加科學。并且針對預計設計的公司在缺少初期盈利之時，可由分公司設置方面來將之直接并到總公司當中一同計算稅率。在注冊地稅收政策中明確規定，居民企業當中所獲得紅利、股息等權益性收益可予以免除稅收，針對這一政策條款便可通過對注冊地的變更來達到合法避稅的目的。另外，針對公司指企業與合作制企業，合伙制企業與個人企業則繳納個人所得稅，公司制企業需繳納企業所得稅。由稅負承但上來分析，公司制企業具備雙重納稅的特點，進而由法人治理結構方面來進行調整對其內部的組織結構予以優化，從而達到合法避稅的目的。

（二）利用企業重組籌劃

企業通過重組可實現對生產資源、要素的重新組合，進而來實現對企業經營效率的提升，促使企業結構得到優化并重新達到較好的盈利能力。通常在企業重組的過程當中時常會牽涉到人力、物力以及財力等各方面的重新組合，因而企業在實施稅收籌劃之時，尤其是針對企業組織架構、管理模式等方面的轉變，其相應的所得稅稅收籌劃兼并、合并、收購、接管、破產等多種情況。對于企業兼并在稅法當中明確規定，要將兼并人的公司解散，由新組建公司登記手續與法人資格來看，新稅法當中要求，對虧損企業兼并可由盈利之中沖抵虧損企業的累積虧損，針對兼并特殊區域的企業，如少數民族自治地區的企業，對于地方分享部分可適當予以減免，據此可適當利用特殊地區企業來降低稅負；此外在稅法當中對于一些新興產業也予以了一定的優惠措施，對此可利用對企業經營性質的改變，來獲得相關的優惠政策支持， 進而降低企業的稅負支出。

（三）變革融資模式

企業在生產之時其融資方式是十分多樣化的，從整體上來看可將之劃分成負債性融資與權益性融資兩類。企業所得稅稅負在企業融資方面的差異即為：針對負債性融資可由稅前列支當中來降低所得稅；針對權益性融資則可利用稅后利潤回饋給投資者從而降低企業的所得稅負擔。據此也就表明，針對企業在融資渠道及方式上所產生的轉變，若能夠利用債券發行的方式抑或是通過從銀行方面借貸來實現對企業稅負的轉嫁，進而降低企業的所得稅繳納金額。

（四）利用企業會計政策籌劃

在企業計算所得稅之時，應利用對差異項目的調整來獲取減稅目的，要基于企業會計利潤的核算基礎之上。在存貨計價模式之中，可結合以會計準則的規定要求，企業對企業生產經營的產品及各類物資材料等可選用較為先出法、加權平均法以及氣體計價等方式來對存貨成本進行核算。在稅法當中明確規定對企業的實際支出，可在計算納稅之時予以適當扣除。并且針對對當期成本計算也有所差異，不同的計價方式，從而還可對當期應稅所得計算產生一定的影響。針對企業固定資產折舊抑或是減少折舊年限等方式的運用，例如高腐蝕固定資產等內容可由加速折舊，也可對企業的所得稅產生一定影響。由于收入確認方式的不同，同樣也會對企業的所得稅稅收籌劃產生一定的影響。收入確認首先是要確認企業的經營行為，進而由延長確認時間來降低當期所需繳納的稅額。

參考文獻：

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[2]徐麗，李喜云，武志勇等.新稅法下企業所得稅籌劃方案設計[J].商業會計，2012（9）.

（作者單位：鄭州大華牧業有限公司）