試析“營改增”企業稅收籌劃的全新思路解析

白微

摘要：營改增政策實施后對我國各行業的企業均有不同程度的影響，為此，本文對營改增之后企業稅收籌劃的思路進行了具體分析。

關鍵詞：營業稅；增值稅；稅收籌劃

營改增的全面實施，對企業的發展產生了深遠的影響，企業必須通過合理稅收籌劃的方式，以減輕在營改增背景下的稅負壓力，促進企業的健康成長與發展。

一、營改增政策的基本概述

所謂營改增，即將營業稅改為增值稅。此政策的出臺對企業具有十分巨大影響。2016年5月我國已于多個行業中全面推行“營改增”。從增值稅的原理上來看，作為我國經濟范疇中最基本的稅收種類之一，增值稅相較于其他稅種而言具有類似之處，也有其獨特性。營改增的作用就是對重復征稅的問題進行了解決，對產業結構進行了調整，對服務業及制造業的轉型升級有極大的推進作用，實現了企業稅負的減免，提升了企業的發展能力，對投資、消費、出口結構也具有相應的優化作用。

二、營改增對企業的影響解析

（一）對企業稅負的影響

營改增政策之前，諸多企業營業稅稅率為5%，營改增后，增值稅收率上升1%，實現銷項稅額扣除進項稅額后所得差額的計稅基礎。如此，可減輕企業的稅負壓力，從而達到提高經濟收益的目的。

（二）對企業凈利潤的影響

實行“營改增”稅收制度后，體現為三個方面：第一，所得稅稅前扣除額出現變化。營業稅屬價內稅，增值稅屬價外稅，增值稅的繳納不能于所得稅之前扣除；第二，流轉稅額出現變化。營業稅存在重復納稅的問題，“營改增”后一般納稅人可進行抵扣進項稅額；第三，收入確認出現變化。若市場決定企業服務價格，企業客戶的購買價格不會因稅收發生改變，若企業自主定價，客戶又屬于一般納稅人范疇，能進行進項稅額抵扣，如此買方所付含稅購買金額將會提升。

（三）對現金流量的影響

“營改增”后稅負中，小規模納稅人稅負下降，但是對于一些企業的稅負卻有反面影響。以交通運輸業為例，過于沉重的稅收負擔會對企業后續運營產生即為不良的影響。抵扣率越大，企業現金流量也就越大，抵扣率越小，現金流也就越小，二者之間成正比關系。

（四）對企業償債能力的影響

債務的上升與財稅體制息息相關，我國推行營改增政策，提升了個稅起征點，同時減免了一部分小微企業的稅負，企業可以得到相應的發展，政府稅收減少，但卻能夠促進企業長期發展，提升其償債能力[1]。

（五）對企業營運能力的影響

企業納稅體制發生改變對于企業長期發展及決策都有著重要影響。營改增對于不同行業的稅率規定不同，故此，企業所處的行業及規模均會受到營改增的影響，主要影響企業戰略制定、經營模式的改變、投資決策的改變、部分行業轉變以及經營區域的轉變等。

（六）對企業盈利能力的影響

經營企業是將盈利最為目的，所以企業更為關系稅收制度改革后對企業產生的影響。專家對企業盈利能力的影響分為兩個陣營：因稅率提升及稅金的改變，稅改可能會對企業財務造成不良影響，而且稅務部門會更加嚴格的審核專用發票；另一部認為，收入縮減造成利潤下降，但稅負降低幅度大于利潤下降幅度，企業還將獲得更大的利益，同時提升企業的盈利能力的指標。

（七）對納稅稅務處理的影響

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》條款：一般納稅人為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。即在企業產生甲供材事例時，施工方可以有選擇性的設計增值稅計稅方法，其中最關鍵問題即針對稅負臨界點進行科學計算。如對于建造服務而言，“營改增”下要求以11%作為適用稅率，設備、材料等則以17%作為適用稅率。在一般計稅方式下，應繳納增值稅=甲供材合同約定工程價稅合計金額×11%÷（1+11%）-施工企業采購材料物資的可抵扣進項稅額；在簡易計稅方式下，應繳納增值稅的計算方法為=甲供材合同約定工程價稅合計金額×3%÷（1+3%）。臨界點的計算考慮兩種增值稅納稅額計算方法下相等的數值，即為甲供材合同金額×48.18%。換言之，當發生甲供材行為且材料物資采購價稅合計>甲供材合同金額×48.18%時候，應優先選擇一般計稅方法；反之，當發生甲供材行為且材料物資采購價稅合計<甲供材合同金額×48.18%時候，應優先選擇簡易計稅方法。

三、企業在“營改增”背景下的稅務籌劃全新思路

（一）稅收籌劃目標的確立

稅收籌劃的目標就是實現稅后利益最大化。就范圍而言，其包含節稅，又不僅僅是節稅，節稅的前提是稅后利益最大化，不能實現此目標就必能將此作為稅收籌劃目標。

（二）完善風險預警機制

企業納稅籌劃風險預警機制是將網絡設備作為基礎，若想實現風險預警機制的完善，就需對財務系統進行不斷的改進。納稅籌劃相關工作人員要對財務核算系統進行完善，保證財務核算的時效性與準確性，對事前控制的觀念進行強化，使企業真實的運行狀況能夠及時的展現出來[2]。

（三）納稅籌劃成本與風險的控制

在現階段納稅籌劃尚且還存在誤區，認為納稅籌劃的目的就是使稅負最小號，而忽視了企業對納稅籌劃成本與風險的控制。納稅統籌成本與風險控制不應僅關注顯性成本，要重視隱性成本支出。此外，因納稅籌劃非稅成本量化度不高，較難發現。

（四）投資活動的納稅籌劃

投資活動的納稅籌劃可以分為多個部分，即企業組織形式籌劃、投資地點籌劃、投資產業籌劃、投資方式籌劃。對企業內部進行選擇；因稅收政策具有地域差異，一些地區的稅收優惠政策力度相當大，企業在進行投資時要對投資地點實行稅收籌劃；在稅收上，我國給予符合國民經濟發展規劃及產業政策的一些投資項目相應的稅收優惠，企業可對行業進行選擇，確定投資行業；投資方式決定了企業設立程序，稅收優惠有明顯的差異性，企業的投資方式要與自身發展相結合[3]。如對于交通運輸業而言，營改增以后，有甲供材料的施工企業可以選擇一般計稅方法（11%稅率）或者簡易計稅（3%稅率）兩種方法。交通運輸業由原本3%的營業稅轉變為按11%計稅的增值稅，對于一個處在轉型初期還未完善的企業來說，所有業務取得增值稅發票進行進項抵扣勢必存在困難，那么未完全抵扣勢必會增加企業的負稅成本，而從一個企業集團得角度出發，要是以政府還貸模式籌資承建項目的話，3%甲供材料辦法簡易計稅投標承建，對整個集團來說稅負最低。因此，在營改增背景下，此類企業必須充分考慮計稅方法以展開對投資活動的納稅籌劃與決策工作。

（五）籌資活動的納稅籌劃

籌資活動的納稅籌劃也分多個步驟，即：籌資方式納稅籌劃、籌資利息納稅籌劃、租賃方式納稅籌劃。企業的經營理財業績受籌資的影響，借助資本結構的改變產生作用，資本結構改變又由籌資方式所決定，稅前扣除額大，那么節稅的效果相對明顯，所以籌資渠道的選擇與資本結構優化及節稅效果相掛鉤；負債籌資的相關利息費用能抵減利潤，稅法對借款利息在稅前抵扣范圍及額度都有具體要求，在籌劃是要注意利息資本化、利息扣除標準、關聯方借款利息等問題；租賃稅收籌劃要注意兩個方面，一是，承租方支付設備安裝、手續費交付使用后，支付的利息能夠于稅前扣除；二是，融資租賃支付的相應的租賃費雖然不能于稅前抵扣，但租入固定資產提取的折舊費能于稅前扣除。

四、結束語

綜上所述，企業滿足自身的發展需求，需對自身的情況及社會環境進行具體的分析，通過相關稅法的學習及研究，進而制定高度合理的稅收籌劃策略，為企業的長期發展提供保障。此外，企業還需不斷進行稅收籌劃策略的調整，積極的創造發展機會，提升經濟收益及綜合競爭力。

參考文獻：

[1]武忠玲.試析“營改增”企業稅收籌劃的全新思路解析[J].財會學習， 2016 （11）：168.

[2]徐濤.簡析營業稅改征增值稅后企業稅收籌劃[J].財會學習， 2016（22）：156+157.

[3]郭華.基于投資活動的企業納稅籌劃探析[J].時代金融， 2016（10）：123+124.

（作者單位：廣西新恒通高速公路有限公司）