關于全面推開“營改增”后地方主體稅種重建的思考

趙卓婭

[摘 要]全面推開“營改增”標志著隨著營業稅退出歷史舞臺。營業稅作為曾經地方稅收收入支柱的消失，使地方主體稅種的重建成為必然。房產稅稅源充足、稅基穩定，但目前我國各地區房地產市場發展步伐不一致，且成為房產稅作為主體稅種的障礙；我國資源物產豐富，資源稅可以作為主體稅種的選擇，但資源稅的稅制設計需進一步完善。因此，如何依據經濟發展規律，重新找準地方稅收收入的支柱已成為我國當下財稅改革的熱點和難點。基于此，本文探討了關于全面推開“營改增”后地方稅種重建的問題。

[關鍵詞]營改增；地方主體稅種；房產稅；資源稅

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.073

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-0-01

2016年5月1日，我國推行了全行業的“營改增”改革，這是我國側供給結構性改革的關鍵舉措。“營改增”的全面推開，實現了增值稅在貨物、勞務、服務流轉環節的全覆蓋，打通了服務業內部和第二、三產業的增值稅抵扣鏈條障礙，進一步規范了我國消費型增值稅的制度。隨著曾經地方主體稅種——營業稅退出歷史舞臺，地方主體稅種的重建成為必然，而如何依據現在地方經濟的發展規律，重新找準地方稅收收入的支柱成為了當下財稅改革的熱點和難點。

1 “營改增”后地方主體稅種重建的必然性

1.1 是保證地方財政收入穩定增長的必然選擇

“營改增”是經濟改革發展的必經之路，雖然每當一種新制度出現時總會有一些不適的地方，但總歸會逐步完善和體現新制度的優越性，“營改增”后地方財政財源的自主性大大減弱，財政收入也大大縮減，地方稅種體系中的主體稅種——營業稅消失，而營業稅作為地方稅種的主體稅種被增值稅代替后，雖然國家要返還給地方，但從實質上說，由于增值稅還要抵扣掉部分進項稅，且這一稅種具有多種分配方法，不僅僅管理上存在混亂，也不利于調動地方稅務局的積極性，而隨著改革的推進，隨著“營改增”目標的完成，地方政府沒有了相應的財力保障，為了緩解這種矛盾，地方主體稅種的建設迫在眉睫。

1.2 是構建新型地方稅體系的重要契機

“營改增”全面推開以前，地方固定稅收收入包括營業稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅以及契稅等，隨著近年來土地財政的興起，地方對營業稅的依賴性進一步加大，將營業稅全部改為增值稅中斷了地方財政的重要來源。主體稅種的缺失成為地方新型稅制體系建設的關鍵矛盾，加上政策時滯，面對新問題不斷產生無力感，不能適應新形勢的發展，因此，應加快地方稅主體稅種建設的步伐，完善地方稅體系。

1.3 是進一步完善稅收管理體系的必然選擇

隨著營業稅的退出，“以票控稅”征管改革得到了進一步深化，但企業上報了增值稅后不一定會申報附加稅，且地稅缺乏相應的管理手段和依據，存在漏征、漏管的風險。此外，“營改增”后，地稅大廳的購票量等大量縮減，服務對象也由企業變成大量的自然人，服務的對象和側重點都在發生改變，所以針對服務對象的轉型，地方主體稅種的重建也勢在必行。

2 地方主體稅種選擇的建議

2.1 部分地區可考慮將房地產稅定為地方主體稅種

與房地產有關的稅種有很多，以房地產為征稅對象的有房產稅、城市土地使用稅、城市房產稅、土地增值稅、耕地占用稅以及契稅。房地產稅與其他商品稅和所得稅比較，優點是稅源充足、稅基穩定，房產信息完善，基本能做到房產與房主的對應。“營改增”后，地方財政收入有很大的缺口，可以把房地產稅做主體稅種來彌補缺口，但該稅種取決于經濟的發展水平和產業的聚集水平，在經濟發展比較落后的地區，房價較低，房地產稅帶來的收入甚少，所以在經濟落后的地區不適合把該稅種當作主體稅種。我國東部地區和西部地區房地產稅收收入呈現出較大的差異性，在東部地區經濟發展迅猛，房地產稅收入較高，如北京、上海等地，但是在西部地區，如內蒙古、西藏等地區，經濟落后，房地產行業不景氣，房地產稅收入在地方財政稅收收入中占比例相對較低。所以，將房產稅作為主體稅種還要根據當地的實際情況進行判斷，不可一概而論，經濟發達的地區在“營改增”后可以將房地產稅確立為主體稅種，同時擴大稅基，嚴格征管。

2.2 充分發揮各個地方的資源優勢，將資源稅定為主體稅種

我國東、西部地區資源物產豐富，因此可以把資源稅作為主體稅種。資源稅是我國領域及海域從事應稅礦產品開采和產鹽的單位、自然人征收的一種稅，包含天然氣、原油、煤炭、黑色金屬原礦、其他非金屬礦原礦、有色金屬原礦和鹽。所以地方政府要想將資源稅確立為主體稅種，就需進行改革，擴大課征范圍，完善稅率，以此增加資源稅收入便能提高地稅收入。

2.3 合理劃分稅收的管理權限，充分給予地方政府更多的稅務管理權限

地方主體稅種的重建應基于中央政府所制定的基本法規，然后依據地方經濟發展的特色，合理、合法劃分稅權，并確立地方的主體稅種，完善地稅的稅制體系。根據不同地區不同經濟狀況制定稅制和開展地方政府稅收管理工作的前提是，必須充分合理劃分稅收的權限。我國的分稅制制度，根據事權與財權相結合的原則，將稅種統一劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，且把稅源相對固定、具有地方特色、適合地方征收和管理的稅種劃分為地方稅。目前，地方政府稅收管理權限有限，只有權力調整少數的稅種、稅目、稅率，因此，在當前的稅收管理政策下，應給予地方政府更大的立法權限，將具有地方特色的稅收管理權限下放到各級地方政府。即使地方稅收對國家的宏觀經濟調控有極大的影響，但最大的稅收管理權限仍控制在中央政府的手中，因此，應給予地方政府適當的稅制調整權限和征收管理權限，讓地方政府有靈活處理的權力，以調動地方的積極性。

主要參考文獻

[1]錢勇.邁向稅收管理現代化——深圳地稅的改革創新實踐[J].南方論刊，2014（7）.

[2]祿曉龍.中國稅制改革中的稅收結構優化研究[J].昆明：云南大學，2014.