上市公司非標準審計意見實證研究

王琦琪

摘 要：非標準審計意見，指的是除了標準無保留意見之外的其他審計意見。審計意見是注冊會計師按國家規(guī)定的會計準則制度對被審計單位的財務報表進行審核，在客觀公正的基礎上綜合評價被審計單位的財務經(jīng)營現(xiàn)狀。非標準審計意見的公布和披露，對于科學合理評判上市公司的生產運營情況具有重要意義。分析上市公司非標準審計意見的實證研究結果，并給出相應的建議。

關鍵詞：上市公司;非標準審計意見;實證研究

中圖分類號：F239 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）36-0051-03

大數(shù)據(jù)和人工智能時代，數(shù)據(jù)是非常重要的資源。在審計工作中，科學使用先進的網(wǎng)絡技術，可以將企業(yè)海量且繁雜的數(shù)據(jù)內容整合為一個知識網(wǎng)絡，從而突破關系型數(shù)據(jù)庫的限制，更精準、迅速地攫取數(shù)據(jù)價值，提高內審的效率和精度，為企業(yè)打造更加高效、專業(yè)的風險管理方案[1]。審計意見通常用來判定會計業(yè)務的信息質量，會計信息使用者綜合考慮審計意見，并根據(jù)這些意見安排公司的運營和決策。

一、上市公司財務報告審計意見總體描述統(tǒng)計

中注協(xié)發(fā)布的《上市公司2018年年報審計情況快報（第九期）》顯示，截至2019年4月26—30日，40家事務所審計的上市公司中共有3 604家上市公司發(fā)布了財務報表審計報告。經(jīng)v統(tǒng)計分析，在這3 604家上市公司中，滬市主板共有1 461家，占據(jù)其中很大一部分。此外，深市主板472家，中小企業(yè)板927家，創(chuàng)業(yè)板744家。從統(tǒng)計的具體情況來看，非標準的審計意見在全部的審計意見中所占的比例逐漸下降（見表1）。

從表1可以看出，在2018年度內120份非標準的審計意見中，帶有持續(xù)經(jīng)營事項段的審計意見共有50分，待強調事項段的審計意見共有50分，兩者占非標準審計意見的比達到83.34%。截至2018年年底，沒有上市公司的審計報告被出示否定意見的審計報告的情況。相比2017年，未能及時披露2018年審計財務報告的公司數(shù)量減少4家，但是被出具非標準審核意見審計報告的公司數(shù)量卻大幅增加，相比2017年增加了95家。其中，被出具保留意見和被出具無法表示意見的審計報告數(shù)量均同比翻倍。

二、上市公司非標準審計意見實證研究分析

根據(jù)證監(jiān)會數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析來看，證監(jiān)會7月26日發(fā)布了2018年上市公司年報會計監(jiān)管報告，219家上市公司被出具非標準審計意見的審計報告，創(chuàng)歷史新高。對于上市公司而言，非標準審計意見很可能成為其資本市場之行的“喪鐘”。根據(jù)如今的股票上市軌道，若是上市公司在最近一個會計年度的財務會計報告被相關審計部門出具無法表示意見或者否定意見的審計報告時，交易所將對其股票實施退市風險警示，如果這種不良的情況繼續(xù)維持，也可以說是該上市公司連續(xù)兩年被審計部門出具“無法表示審計”意見，該上市公司將很有可能面臨無法上市的風險[2]。在非標意見的公司里，有38家被出具無法表示意見，81家被出具保留意見，99家被出具帶解釋性說明段的無保留意見，95家公司股票已經(jīng)被披星戴帽或者退市處理，尤其需要重點注意圖表中未被特殊處理的非標意見股票，當然不是所有被出具非標意見的公司都有重大風險，比如馬云唯一直接控制的A股上市公司恒生電子就是因為尚未繳清證監(jiān)會行政處罰的罰款而被非標的。科創(chuàng)板開市以來，整體上市場理性運行、平穩(wěn)健康。希望市場的投資者能夠理性參與，市場能夠平穩(wěn)健康發(fā)展。為了更好地做好非標準審計意見工作，相關負責人員要認真統(tǒng)計和整理年報審閱中，深入探索和發(fā)現(xiàn)這些上市公司在經(jīng)營管理中存在的問題線索，并進一步地了解情況，以便發(fā)現(xiàn)其生產經(jīng)營過程中存在的問題，從而采取有針對性的解決方式，將這些問題發(fā)生的概率降低到最低，以有效降低經(jīng)濟損失。另外，要做認真收集上市公司系統(tǒng)內部可能潛藏的其他問題，一切會計監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的問題，要科學合理地安排和組織協(xié)調會，協(xié)助這些上市公司有效解決其生產經(jīng)營過程中，面臨的困難和問題，有力推動上市公司持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展;若是在處理和解決這些非標準性意見的審計報告中，對于執(zhí)行中有爭議的財務信息披露爭議問題，相關部門負責人員應該認真分析，精心精準核查，從而確保公司的經(jīng)營財務經(jīng)營是否符合國家規(guī)定的相關標準，是否按照有關規(guī)定進行營業(yè)，進而盡快形成監(jiān)管口徑，督促上市公司有效進行整改和處理，從而科學合理地解決這些財務管理工作中存在的各種問題[3]。另外，要做好監(jiān)督和管理，持續(xù)追蹤和監(jiān)測上市公司是否按照相關的標準制度進行整改和調整，若是其中有逃避責任或者其他的不良行為，監(jiān)管部門應該根據(jù)具體的生產經(jīng)營情況進行管理和處罰，從而確保上司公司面臨的各種財務問題，能夠被有效解決。此外，證監(jiān)會等相關的監(jiān)管部門，還要持續(xù)關注非標準審計工作中存在的各種熱點難點問題，制定出統(tǒng)一的規(guī)范標準體系，形成監(jiān)管指導報告，進一步完善上市公司控制的內部建設，促進非標準審計工作的開展和進行，營造公平公正的市場經(jīng)營環(huán)境，帶動我國經(jīng)濟實現(xiàn)更好的發(fā)展。

三、上市公司非標準審計意見應用建議

1.注重在審計工作中運用創(chuàng)新技術。當前信息技術水平不斷發(fā)展進步，人工智能、數(shù)據(jù)分析、區(qū)塊鏈等創(chuàng)新技術等受到越來越多人的重視和認可。對于上市公司來說，只有正確認識到創(chuàng)新技術對于企業(yè)發(fā)展的作用，才能在未來占據(jù)有利地位，在眾多同類型的企業(yè)面前站穩(wěn)腳跟。上司公司要注重人工智能技術等新興技術的應用，這樣不僅在一定程度上節(jié)約了人工成本，也讓財務管理工作變得更加高效快捷。對于審計部門來說，運用先進的網(wǎng)絡設備和技術，能夠有效提高審計工作的效率，節(jié)約時間，可以經(jīng)過網(wǎng)絡設施進行檢驗和校對，從而推動我國審計行業(yè)獲得更好的發(fā)展。因此，在新形勢下，為了提高非標準審計技術的應用水平，相關技術人員要注重在審計工作中對新技術的使用，運用新技術更好地服務于審計工作，不斷提高審計工作的水平和效率，使得上市公司的生產經(jīng)營情況更加清晰明了，有效規(guī)范市場環(huán)境，促進經(jīng)濟穩(wěn)定有力的發(fā)展。

2.完善監(jiān)督管理工作體系，促進審計工作有序開展。審計意見類型一般可以劃分為五種類型，分別是標準無保留意見、帶強調事項段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見。除了標準無保留意見之外，剩下的另外四種都歸屬于非標準審計意見類型，也就是我們常說的非標審計意見。在非標準審計意見之中，帶強調事項段的無保留意見，這種類型的非標意見具有一定的可信度，能夠確切為財務報告的分析和整理提供一定的參考。但是與比較規(guī)范的標無保留意見相比，投資者內心仍然會存在一定的疑慮，往往會把強調事項段中的不確定因素劃分為風險因素，在投資者心中會有一個考量，投資者根據(jù)自身的情況決定其是否進行投資，這里也就衍生出投資者風險偏好分析。證監(jiān)會等有關的監(jiān)管部門，要根據(jù)市場經(jīng)濟的運行情況，采用先進的科學技術軟件及設施有效開展監(jiān)督和管理，使得上市公司的生產經(jīng)營管理處在一個良好穩(wěn)定的運營氛圍之中。政府相關部門要不斷完善監(jiān)督管理質量體系，制定科學的規(guī)范標準，針對上市公司生產經(jīng)營管理中存在的各種問題，進行有針對性的指導和幫助，從而促進上市公司能夠持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。

四、結語

當今時期，要重視上市公司非標準審計工作的開展，積極踐行科技強審理念，有效開展“金審工程”建設，不斷推動審計信息化標準化工作，完善非標準審計工作流程，從而營造出一個更加優(yōu)良的市場環(huán)境，促進經(jīng)濟持續(xù)有力地發(fā)展。

參考文獻：

[1] ?孫雪平.公允價值計量項目、盈余管理對審計意見的影響研究[D].泉州：華僑大學，2018.

[2] ?李欽.獨立董事主動辭職與非標準審計意見[D].濟南：山東大學，2018.

[3] ?徐詩意.盈余管理？審計費用與非標準審計意見[D].重慶：重慶工商大學，2018.