淺析變動成本法在企業中的作用

淺析變動成本法在企業中的作用

仲蕾

（西南科技大學，四川 綿陽 621000）

摘要：變動成本法作為一種非傳統的計算方法，為企業的決策、管理、績效評價提供有用的內部信息，廣泛運用于西方的內部管理。但在我國變動成本法未得到廣泛的運用，本文通過企業的生產決策、銷售決策以及業績考核這三個維度來闡述變動成本法的作用。

關鍵詞：變動成本法；生產決策；銷售決策；業績考核

一、變動成本法在企業生產決策中的作用

關于虧損產品是否應該停工 是絕大數企業會面對的問題，在一般情況下，會采用差量分析法通過計算差量損益來進行決策，為了更好顯示變動成本法在企業生產決策環節的運用，在此運用貢獻毛益法來進行說明。

從上表中可以看出甲產品能夠提供正的貢獻毛益3000，但是由于固定費用分攤4000元給甲產品，從完全成本法的角度來看，甲產品是虧損的。但是如果管理層僅從完全成本法的角度做出停產的決策將給企業帶來損失。如果甲產品停產，那么企業所有的固定成本都將由乙產品承擔，此時企業的利潤會下降到6000，與先前相比，這下降的3000元正好是甲產品提供的貢獻毛益。因此對于能夠提供正的貢獻毛益的產品，企業不應該輕易做出停產的決定。

企業在做出有關生產何種新產品、虧損產品是否停產、半成品是否需要進一步加工等短期生產經營決策的時候，都應該以變動成本法為基礎，以貢獻毛益為分析指標，做出科學、合理的決策。

二、變動成本法在企業銷售決策中的作用

商品實現驚險的一躍才能為企業創造利潤，在一個企業中，如何銷售產品、采用何種銷售策略、如何定位目標市場這些是銷售部門所應當思考的事。對于銷售，似乎不是財務部門應當關心的領域，但是對一個科學進行預測、決策、管理的企業來說，以變動成本法為基礎的本-量-利分析應該受到重視。

（一）保本點分析。

保本點有多種稱謂，如盈虧零界點、盈虧分歧點、兩平點，指利潤為零時的銷售量或者銷售額。保本點分析是以成本性態分析和變動成本法為基礎的，在變動成本法下，利潤的計算可以用如下公式表示：利潤=銷售收入-變動成本-固定成本。這個公式體現出企業銷售產品的收入先用于彌補變動成本，再用于彌補固定成本的思想。當企業的利潤為零時，推出盈虧臨界點的計算模型：V= ，（SP-VC）表示單位產品的貢獻毛益，當企業所賣出去的產品銷售收入扣除變動成本之后，如果剛好能彌補固定成本，那么此時的銷售數量就是該產品的保本點，保本點是企業盈利與虧損的分界點，達到保本點，企業為生產產品所耗費的一切成本就能彌補，企業就能繼續生存與發展。

（二） 保利點分析。

企業組織生產、銷售產品的目的是為了獲取利潤，保本只是企業組織進行生產經營活動的最基本的目標，對于企業來說，保利點更值得關注。企業在銷售某一種產品之前，都會有關于該產品預期利潤的估計，在產品的成本已經計算出來，銷售單價已經確定的情況下，可以通過V 這個計算模型，計算出能夠達到目標利潤的銷售數量。

變動成本法在銷售決策中所體現的作用是，通過以變動成本法為基礎的本-量-利分析可以為管理層銷售指標的下達提供依據，也可以幫助銷售部門更好的制定銷售計劃，合理安排銷售工作。

三、變動成本法在企業業績評價中的作用

（一）所有者對經營者的考核。

由于經營權和所有權的分離，現代企業都十分重視對管理者的業績的考核與評價。在完全成本法下，生產的產品數量越多，單位產品分攤的固定性制造費用就越少，從而當期的銷售成本就會減少，企業的利潤也會增大。由于管理者受所有者的委托管理公司，所有者根據管理者的業績支付管理者的工資薪金。為了獲得較高的業績評價，管理者可能會指示生產部門加大生產，從而虛增企業的利潤。當生產的產品沒有全部銷售出去，用完全成本法計算出來的利潤只是一個數字而已。而在變動成本法下，由于固定性的制造費用在當期作為固定成本一次性扣除，所以變動成本法下利潤的增減只與銷售數量有關，銷售的越多，企業的利潤也就越大。以變動成本法為基礎的業績考核更加合理，可以有效避免企業管理者的短期行為，引導企業管理者更加重視銷售環節。

（二）經營者對企業部門的考核。

一個企業由多個部門構成，各個部門各司其職，以企業的長遠發展為最終目標，在年終，企業的經營者根據各個部門的業績做出判斷并給予激勵。以銷售部門為例，在完全成本法下，如果本期存貨負擔了較大的固定性制造費用，那么在計算下期的利潤時，就可能因為期初存貨的影響使得本期的銷售成本增加，即使在本期銷售額大于上期銷售額的情況下，也可能使得本期的利潤相比較上期來說有所下降，顯然這種情況是不合理的。因此在企業內部進行業績考核與評價時，應以變動成本法為基礎，變動成本法下的利潤只與本期的生產、銷售有關，不與上期的業務有關，更有利于分清責任。

以變動成本法為基礎的業績考核， 體現了責任會計的思想，本期考核本期的生產與經營，不與上期的生產經營有關，更加合理，也更有利于調動員工的積極性。

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作者簡介：仲蕾，（1996.01），女，漢族，四川成都蒲江人，本科在讀于西南科技大學，研究方向：管理會計。