立足成本視角探討管理會計框架的重建

陳曉紅

摘 要：經濟的快速發展使得市場競爭愈發激烈，企業為了提高競爭力對自身的成本管理愈加重視，并且隨著經濟和整個市場的變化，不斷地對管理會計框架進行重新構建，只有這樣才能順應社會經濟的發展趨勢。本文認真分析研究了建筑施工企業成本的管理會計框架系統，并立足于成本視角對其進行重建。

關鍵詞：成本視角；管理會計框架；重建

隨著經濟的不斷發展，科學技術的不斷進步，我國的大多數企業均已初步構建了管理會計的基本框架，且在地區間的交流合作過程中，得到了一定的推廣。然而近年來市場經濟的發展，使得傳統的管理會計框架在理論構成、組織內容系統、研究對象等方面上的缺陷和不足逐漸凸顯出來，這種情況對管理會計的應用意義產生了一定程度的負面影響。因此，為了確保管理會計的實際應用意義得到充分發揮，管理會計框架的重建勢在必行。

一、研究管理會計體系重要性

管理會計體系的研究意義主要體現在以下方面：

第一是能夠幫助建筑企業進行指導管理會計的實踐。站在整個會計角度來看，尤其是對建筑單位而言，會計管理的體系尚在起步發展階段，主要影響因素是邏輯體系的不嚴謹[1]。

第二是有利于建筑企業完善建筑會計學科體系。雖然現今我國的會計管理存在許多種內容形式和概念，但從整體上看這些內容概念之間還是存在著很多差異的，根本原因是缺乏系統性、完整性的理論體系。

第三是有利于增加管理會計的合理性。增加管理會計原則合理性的首要任務就是加強理論和實際的聯系，這也是管理會計理論延伸的一種形式，這樣一來，便可以增加管理會計基本原則的一體性。

第四是有利于將管理會計體系中的各個要素科學化的劃分出來，就目前我國現狀而言，在管理會計體系的認知方面不夠明確，且存在著很多差異，所以明確劃分出管理會計理論中各影響因素可以在一定程度上推動該理論的發展進程。

二、就成本的視角對管理會計框架進行重建

就目前管理會計框架組成和內容形式而言，最主要的是研究成本的控制及成本的制定過程，屬于成本管理的范圍。由此可知，從成本的角度完成管理會計框架的重建，可以更加有效的增加管理會計框架的完整性和科學性。

（一）分析管理會計框架的成本習性

建筑單位的施工成本即指為達到建設目的需要支出的建筑費用，但會計管理框架中對該內容做了延伸，納入了一些現今時代下的管理會計內容。而在實際管理建筑工程時，也對其內容進行了一定程度的延伸，成本不再只是賬本的衍生物，而是產生于生產、制造、使用等全部過程的衍生物，這就要求必須站在技術角度和工程學角度對企業成本信息做出再次概括，并對工程建設的各個階段成本進行科學的監控。所以，成本不應該只包括企業內部信息，同時也應涵蓋企業的其他外部信息。

目前，我國的建筑施工企業，已經對成本的延伸進行了深入拓展。并由此得知，成本在定義上具備動態變化性，會根據變化的情況對成本進行補充，相對的也可以深入加強企業管理會計框架的兼容性。根據以往的財務會計內容，成本信息主要涵蓋了生產成本信息和非生產成本信息這兩方面，這樣做真實的反應出了產品成本的組織構成，確保對預計成本的各種指標做出實時考核，再通過分析找出導致成本升降的根本原因，及時制定對策降低成本。同時，由于此種方式與企業的綜合能力間無任何直接聯系，因此在準確性和相關性層面上具有一定的不確定性。而管理會計則是將企業成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本這三項內容，更加有助于深入挖掘企業的內部潛力，推行最佳的管理方式，從而最大化企業的經濟收益。

（二）管理會計框架的邏輯起點

隨著社會經濟和科技的迅速發展，建筑施工企業的內部管理者對高效成本信息方法的研究和分析工作更加重視，并且強化了對管理會計體系的應用。而想要更好的重建管理會計框架，首先要做的便是明確其邏輯起點[2]。近年來，有關部門機構和專家對管理會計框架的邏輯起點做了更深程度的研究，然而直到目前，也沒有產生準確的定論。從成本角度看，該框架在邏輯上的起點理應是信息的生成維度，只有這樣才可以保障該體系的首尾連貫性與嚴謹性，從而推導出其他抽象范圍。實際上，成本信息有效性是由管理會計框架中的應用維度、應用基礎和加工分析維度共同決定的，以此來保證企業的經濟收益最大化。所以，成本信息的生成維度是管理會計框架的基本形成要素，也是其長遠發展的前提基礎。一般來說，可以站在成本信息的生成維度這一角度來分析論證，成本信息生成是應用和分析的基礎這一觀點。但站在另一角度來看，對成本信息進行加工和分析之后，會產生新成本信息，也就是說分析加工維度對成本信息的生成維護有一定的限制，對管理會計來說，這個過程便是一個信息流程，即成本信息經過多次加工與分析之后，其本質會得到改變。由此可見，成本信息的生成、擴展和應用基礎維度三者間的密切聯系。

首先，就企業的戰略高度而言，管理會計應對企業外部環境的變化情況做重點觀察，同時進一步加強對自身位置的分析研究力度，從而合理的調整企業戰略目的、戰略計劃，并且強化對管理業績的評判力度，以此增加企業的市場競爭力。其次，站在該體系的外向型角度分析，企業不僅要收集分析自身的內部成本信息，還應該加強對市場外部環境及競爭對手成本信息的收集分析，以便深入的了解競爭對手，從而提高自身在市場中的綜合競爭力。對競爭對手的成本信息做一定的比較、分析及收集工作是會計戰略的最主要的目的，由此可以使企業進一步了解自身的優勢和不足之處并進行完善，從而促進企業在市場中的發展。這種做法能夠更好的彌補現階段管理會計在這方面的劣勢，將管理會計體系的管理對象從內向型擴展到外向型，以滿足企業戰略管理的實際需求。所以，將信息生成維度當做管理會計框架在邏輯上的起點，能夠確保對管理會計體系和企業的外部環境進行有效的協調與融合，管理會計體系中，企業的外部環境對成本信息的生成有著直接影響。

（三）重新建立會計管理框架

企業內部的管理成本信息，是通過預算和計算企業成本所形成的，成本法、分步法等是主要方法，將此作為起點計算整個企業成本信息的過程中，便能夠對一些企業信息做出合理的定價決策、長短期決策、投資決策等，以此為基礎，按照成本信息在這兩個方面中的應用維度，便能促進新成本信息的形成，在此基礎上構成一個新型成本信息體系。調查分析、判斷分析、因果分析等預測分析的方法；成本決策、存貨控制決策、生產決策等決策分析的方法；彈性預算、零基額預算、滾動的預算等預算編制的方法；價值工程、標準成本、目標控制、差異計算、制度控制等控制方法，是加工分析成本信息主要方法，在這些過程均會生成新的成本信息[3]。

三、結論

本文簡單介紹了加大對管理會計體系研究力度的意義，在此基礎上，立站在成本視角上重新構建管理會計框架，主要是對成本習性的分析、對管理會計框邏輯起點的分析、對會計管理框架的重建的分析?？偠灾?，立足成本重新構建管理會計的框架，成本信息的生成維度、基礎應用維度、加工分析維度、以及擴展應用維度這四方面的內容是最重要的環節，只要完善這些方面的工作，才可以建立出科學、合理的管理會計理論體系，提高企業的市場競爭力，實現企業戰略的快速發展。

參考文獻：

[1]趙杰輝.立足成本視角探討管理會計框架的重建[J]財會學習，2016（21）：117+119.

[2]李玉周，聶巧明.基于成本視角對管理會計框架的重建[J].會計研究，2015（08）：82-85+96.

[3]李玉周，聶巧明.基于成本視角對管理會計框架體系的重新思考[J].河南金融管理干部學院學報，2016（03）：124-126.