“營改增”對集團資金池業務的納稅影響及稅務籌劃淺析

郭金英

摘 要：自2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍內全行業全面實施，對企業集團的資金池業務產生了一定影響。本文在分析“營改增”對企業集團資金池業務產生的納稅影響的基礎上提出了可能的稅收籌劃措施。

關鍵詞：集團資金池；營改增；納稅影響；稅務籌劃

為充分利用企業集團內部各成員企業的閑置資金，降低外部有息負債成本，避免企業集團內部出現存款和貸款雙高的不良現象，越來越多的企業集團建立了內部資金中心，對成員企業的資金進行集中管理和統一調配。

一、“營改增”對集團資金池業務的納稅影響分析

2016年5月1日之前，即金融保險業實施“營改增”之前，金融機構或其他企業發生將資金貸與他人使用的行為，應按“金融保險業”稅目繳納營業稅。集團內部資金中心成員企業之間的資金往來被視為提供貸款服務，由此所產生的利息收入須按照利息收入全額繳納百分之五的營業稅，由資金提供方在收到利息收入時自行向稅務機關繳納營業稅及其附加。

自2016年5月1日起，在全國范圍內全行業全面實施“營改增”，“營改增”之后，集團內部資金中心成員企業之間的資金往來仍然被視為將資金貸與他人使用的行為，即提供增值稅項下的金融業貸款服務，“營改增”對集團資金池業務產生如下納稅影響：

（一）資金池內部往來的利息收入的增值稅納稅影響

按照《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，自2016年5月1日起，包括資金占用費在內的各種占用、拆借資金行為取得的利息及利息性質的收入，均被視為提供貸款服務取得的收入，應按貸款服務繳納增值稅。按照上述規定，企業集團內部資金中心歸集成員企業的閑置資金應被視為資金占用行為，企業集團內部資金中心利用資金中心的富余資金向資金短缺的成員企業提供內部資金調劑應被視為資金拆借行為，由此所產生的利息收入均須按貸款服務繳納增值稅。

（二）資金池內部往來的利息支出的增值稅納稅影響

按照財政部和國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅問題的相關規定，企業購進的貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。由于企業集團資金中心內部成員企業之間的資金往來均被視為資金占用或拆借行為，由此所產生的利息收入均須按貸款服務繳納增值稅，因此，由此所產生的利息支出，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（三）“營改增”對集團資金池業務增值稅發票管理的影響

發票記載了經濟業務發生的時間、地點、金額、數量、內容和交易雙方等重要信息，是經濟業務或事項發生的重要證明，也是企業最重要的完稅憑證和企業成本費用所得稅前列支的重要依據。“營改增”后，企業集團內部資金中心業務也應依法開具增值稅發票。由于集團資金池內部資金往來均被視為提供貸款服務，由此所產生的利息支出，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，企業集團內部資金中心的資金往來產生的利息收入應依法開具且只能開具增值稅普通發票。

二、營改增后集團資金池業務的稅收籌劃分析

（一）盡量采用集團財務公司的運作模式

實踐中，企業集團內部資金中心一般有兩種業務運行模式：一種是采用不具有法人資格、也不具備經營金融業務許可的集團內部資金中心模式，通常由集團母公司將其財務管理部或資金管理部設為資金中心，作為辦理企業集團內部各成員企業之間資金往來業務的專門機構，借助網上銀行等現代金融科技工具對企業集團內部資金中心業務進行管理；另一種是采用具有法人資格的、具備經營金融業務許可的集團財務公司模式。由于集團財務公司是經中國銀監會批準成立的非銀行金融機構，具有吸收成員企業存款的法定功能，成員企業從財務公司取得的上存資金利息收入可依法享受免征增值稅優惠，且與不具有法人資格的集團內部資金中心模式相比，其操作上更便捷和自由。因此，企業集團內部資金中心業務建議采用集團財務公司運作模式。

（二）集團資金池業務盡量套用統借統還的稅收政策

為鼓勵企業集團開展統借統還業務，2016年5月1日之前，營業稅對企業集團內部統借統還業務給予了稅收優惠，對于開展統借統還業務的企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征營業稅。“營改增”后，增值稅相關規定延續了對企業集團內部統借統還業務的稅收優惠政策。因此，在企業集團負有外部有息負債的情況下，企業集團內部資金中心為成員企業提供內部資金調劑時，可考慮套用統借統還的稅收政策，合理節約納稅成本。具體而言，由企業集團資金中心每年根據集團內部分撥使用情況對外部有息負債本金及利息支出進行合理計算和分攤，并提供外部有息負債借款合同和本金及利息收付憑證等相關證明材料，證明企業集團提供給內部成員企業的調劑資金及收取的利息符合增值稅關于“統借統還”業務的相關要求。

（三）加強集團資金池業務的增值稅發票管理

“營改增”后，企業集團內部資金中心業務均應依法開具增值稅發票。由于企業集團內部資金中心和各成員企業之間資金往來業務頻繁，發票使用數量較大，因此，需加強對集團資金池業務的增值稅發票管理，強化與主管稅務機關的及時溝通，取得主管稅務機關的支持和配合。

參考文獻：

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