法律環(huán)境對審計判斷的影響與應對策略

張定乾

【摘要】本文闡述了法律環(huán)境對審計判斷的影響因素，分析了現(xiàn)有法律環(huán)境下審計判斷的瓶頸，并從多個層面給出了應對策略。

【關(guān)鍵詞】審計判斷；法律環(huán)境；應對策略

法律環(huán)境的改變能夠促使傳統(tǒng)審計模式從無組織向有組織方向轉(zhuǎn)變，并被新的審計模式所取代。不同法律環(huán)境下，審計判斷會受到不同影響，也會對審計事務所的訴訟風險、獲利水平和社會利益產(chǎn)生沖擊。良好的法律環(huán)境能夠為審計質(zhì)量提供更多保障，降低審計失誤的概率，保護審計人員，提升審計工作的可信度與權(quán)威性。

一、法律環(huán)境下審計判斷的影響因素

（一）法律主客體

在我國的注冊會計師考試體系中，所涉及到的門類并不多，與之相關(guān)的內(nèi)容也各有側(cè)重，主要以理論為主，實務其次。但在實際操作中，注冊會計師的審計判斷受到綜合素質(zhì)的影響很大，而這又進一步關(guān)系到審計的質(zhì)量與水平。因此，唯有構(gòu)建嚴格的審計制度，持續(xù)提升審計人員的知識與技能水平，通過后續(xù)培訓與終身教育，才能讓審計判斷質(zhì)量達到理想的水平。在這一過程中，除了要關(guān)注審計主體外，還應對審計客體加以關(guān)注。這是因為，在歷史與現(xiàn)實原因的影響下，我國部分客戶并未對審計業(yè)務約定書和技術(shù)勞務合同等形成正確的認知，審計客體倘若按照消費者的身份參與到審計工作中，就會和注冊會計師之間由于信息不對稱分別處在劣勢與優(yōu)勢地位，后者會依據(jù)客戶利益訴求，通過主觀形式做出審計判斷，審計結(jié)論勢必受到社會的質(zhì)疑。

（二）法律完備性

如果能按照復雜環(huán)境的要求做出正確的審計判斷，對注冊會計師來說是十分重要的。尤其在現(xiàn)代審計系統(tǒng)內(nèi)，依法審計將成為審計活動的基本要求，而這將對法律與法規(guī)的客觀性、整體性與完備性提出更多要求。而一旦在法律層面上無法對其進行彌補，一定會加大審計判斷的難度。之所以如此，是因為所有審計判斷均應依據(jù)會計準則和審計準則進行，而這兩個準則的完善性和準確性，會對審計判斷的質(zhì)量與水平產(chǎn)生直接影響。我國會計準則和審計準則不斷走向成熟，體系越來越完善，這在一定程度上維系了會計準則的本來面貌，其中不完善的部分也因此得以保留，使審計判斷的難度無法在短時間內(nèi)下降。

（三）法制觀念

法制觀念的強、弱都會對審計判斷形成正面或負面的影響。大量經(jīng)驗證明，倘若企業(yè)、投資者和社會公眾可以對審計的法律地位有著相對清晰的認知，就會對審計判斷的優(yōu)化起到積極作用，對提升審計環(huán)境的作用和審計工作的開展也是大有裨益的。自進入21世紀之后，我國社會公眾的法律意識、法律觀念和法律思維都得到了不同程度的加強，對于法律的認識也今非昔比。但是，不得不承認的是，很多社會公眾尤其是特定的社會人群，在關(guān)于審計法律觀念意識方面尚處在較低層面，對于審計領(lǐng)域的涉足十分有限。同時，對審計隊伍來說，由于歷史和現(xiàn)實因素的影響，一些審計主體在審計領(lǐng)域中的行為和法律的要求之間存在沖突，甚至會在利益驅(qū)使或者競爭壓力下，做出違背客觀事實的審計判斷。

（四）法律責任

借助法律的力量，審計工作與審計人員的地位可以得到保障，無論是權(quán)利還是義務，都會得到與普通社會公眾同樣的對待。而對于那些由于各種原因，要么處于主觀故意要么出于客觀事實，未做出正確審計判斷的審計人員（尤其是注冊會計師），要對其進行懲罰，使之為此承擔必要的法律責任。一般情況下，在法律范圍之內(nèi)，針對注冊會計師的審計責任包括警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷注冊會計師證書等，此類一般歸屬于行政責任和民事責任的范疇，而對于那些由此而產(chǎn)生重大影響或者產(chǎn)生重大損失的，還應對其進行刑事責任的訴訟。在這一過程中還應認識到，審計責任對注冊會計師來說，其影響除懲戒與威懾外，還應能夠促使其在各類法律環(huán)境里作出客觀、合理的審計判斷。

二、現(xiàn)有法律環(huán)境下審計判斷的瓶頸

（一）執(zhí)法主體特定性破壞了審計判斷的公正

在我國，由于權(quán)力設置具有執(zhí)法主體性特點，使得審計機關(guān)對部分違紀問題無法進行直接處理或者處罰，而要借助合法的執(zhí)法主體來完成。這種審計和處理機制使得不同的部門之間在協(xié)調(diào)、配合方面容易出現(xiàn)脫節(jié)，破壞了審計判斷的公正。這是因為在不同的法律下，其執(zhí)法主體必然存在差異。在制定相應法律的過程中，針對的執(zhí)法部門具有主體性。所以，當審計主體借助這些法律時，還會因?qū)γc的捕捉不夠，對審計監(jiān)督的執(zhí)法必嚴和違法必究產(chǎn)生制約和影響。

（二）法律與實踐脫節(jié)限制了審計判斷的落實

在當前法律下，審計部門對本級各機關(guān)單位以及下級政府、企業(yè)等出現(xiàn)的違反國家規(guī)定的財政收支等行為，不具有審計處罰權(quán)。可事實是，一些審計主體在對本級政府相關(guān)部門進行預算審計時，相關(guān)直屬單位卻會因為監(jiān)管的疏漏而存在大量的違規(guī)和違法事實。此時，對預算執(zhí)行情況加以處理就顯得十分困難。這是因為，預算經(jīng)由人大通過，審計機關(guān)沒有權(quán)力要求財政部門按照審計要求對預算做出調(diào)整，審計主體的唯一途徑是借助政府建議人大完成預算調(diào)整。此外，審計主體的工作報告通常要與財政決算草案同時報出，但是人大常委會的會議時間較短，即便對政府提出了一些建議，在較短的時間內(nèi)人大也無法對其進行全面調(diào)整，嚴重限制了審計判斷的落實。

（三）法律法規(guī)的不健全和審計執(zhí)法依據(jù)的缺失影響了審計監(jiān)督的效果

我國市場經(jīng)濟進程不斷加快，促使行政管理范式發(fā)生轉(zhuǎn)變，在法律法規(guī)層面上和國際慣例接軌的可能性越來越大。與此同時，審計工作的法律環(huán)境也呈現(xiàn)出不健全的一面，缺陷與不足被逐漸放大。比如，由于法律法規(guī)的不健全，使得審計人員在審計執(zhí)法時難以做到有法可依，與審計工作直接相關(guān)的重要的法律、法規(guī)和行政條例等有待進一步出臺。而對于那些已經(jīng)出臺的法律法規(guī)還需要進行進一步的調(diào)整和完善，以便為審計工作的順利開展奠定基礎，通過修訂最大限度地降低審計監(jiān)督工作難度。更為重要的是，此類狀況的存在使得審計評價、審計結(jié)論和審計處理、處罰等工作難以保證穩(wěn)定性和常態(tài)化，而審計執(zhí)法依據(jù)的缺失同樣影響了審計監(jiān)督的效率和效果。

（四）人治與法治混雜消弱了審計判斷的精度

我國審計事業(yè)正在從人治向法治邁進。但不可否認的是，由于封建社會遺存意識形態(tài)的影響，以及計劃經(jīng)濟的發(fā)展慣性，使得審計實踐中人治的影響依然很大。以此，在審計監(jiān)督領(lǐng)域，一些個人或者組織為了自身利益和組織利益，對法律進行踐踏，對客觀事實進行扭曲，人治與法治混雜消弱了審計判斷的精度。

三、新法律環(huán)境下提升審計人員審計判斷的策略

要提升審計判斷的準確性、客觀性和科學性，應該以法律環(huán)境為基礎，通過審計活動中主客體的法律定位以及審計人員的法律責任認定等措施完成。為了消除現(xiàn)有法律環(huán)境下審計判斷的瓶頸，除了要借助國家法律提升審計監(jiān)督的獨立性、對注冊會計師行為進行法律規(guī)范外，還應進一步明確審計參與者的責任和權(quán)利、加大對審計人員的責任認定，在法律環(huán)境建設方面對審計人員的審計判斷產(chǎn)生積極影響。

（一）借助國家法律提升審計監(jiān)督的獨立性

為了提升審計判斷的效率效果，審計人員應該嚴格依照國家頒布的法律法規(guī)行事，審計主體也應借此構(gòu)建與持續(xù)完善與自身相適應的審計工作規(guī)范，借助國家法律提升審計監(jiān)督的獨立性，以此形成有利于提升審計判斷質(zhì)量的法律約束體制。當然，依法進行審計判斷也對審計機關(guān)與審計個人提出了更細致甚至嚴苛的要求，包括注冊會計師在內(nèi)的審計個體或者審計組織在享有法律賦予權(quán)利的過程中，要承擔起相應的法律責任。具體做法是，進一步明確審計判斷的法律地位，強調(diào)審計監(jiān)督的獨立性，讓內(nèi)部審計事務在審計體系中解放出來。

（二）對注冊會計師行為進行法律規(guī)范

在國際審計規(guī)則下，我國應盡快構(gòu)建基于注冊會計師個人財產(chǎn)的登記制度，讓其能夠切實承擔更多的無限責任，同時，要明確注冊會計師的民事賠償責任，使其中存在的重大過錯、舞弊以及欺詐行為等，能夠得到法律的制裁和懲處，使投資者的利益能夠得到補償，不因虛假報告的誤導而遭受損失。此外，要進一步完善注冊會計師的責任保險制度，讓會計師事務所需要承擔的執(zhí)業(yè)風險能夠進行合理轉(zhuǎn)嫁。

（三）明確審計參與者的責任和權(quán)利

按照我國現(xiàn)有國情，任何從事審計的人員都要獲取注冊會計師資格證，而這一資格證的獲取要通過多門課程科目的考試。單純從相關(guān)科目的內(nèi)容來看，將其與審計實踐對比，無論是知識結(jié)構(gòu)還是內(nèi)容，都難以與實際需求相符合。因此，為了提升審計判斷的精度，需要在資質(zhì)方面借助法律途徑加以重新認證，以便能夠明確審計參與者的責任和權(quán)利。尤其在當前時期，更應該對審計對象的權(quán)利與責任加以法律規(guī)范，以保證審計判斷更加準確和高效。

（四）加大對審計人員的責任認定

強化審計人員的責任認定能夠有效提升審計判斷的準確度、效率和效果。為此，可以針對審計人員應該承擔的法律責任進行單獨立法，提升其風險意識、大局意識和法律意識。同時，應強化對審計紕漏與會計造價的法律懲處力度，通過提升職業(yè)道德水平，搭建系統(tǒng)化的審計監(jiān)督體系。此外，應進一步加強企業(yè)法人和審計人員的法制觀念，通過構(gòu)建內(nèi)部約束機制的方法，不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提升法制化水平，最大限度降低審計人員從事審計工作的阻力與障礙。

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（作者單位：中共南陽市委黨校）