破產清算管理研究

朱穎

企業(yè)破產清算是經濟運行中不可避免的經濟現象，對破產清算的管理是關鍵環(huán)節(jié)，政府工作報告強調，要更多運用市場化、法治化手段，有效處置“僵尸企業(yè)”，推動企業(yè)兼并重組、破產清算。用法治思維推動“僵尸企業(yè)”兼并重組，充分發(fā)揮法律作用，引導和督促市場主體有序退出，不斷健全完善“僵尸企業(yè)”市場化退出機制，成為當前經濟運行過程中面臨的重要任務。在企業(yè)破產清算過程中，強化破產清算管理意識，提高債權人的債權受償比例，有利于剝離不良資產，促進資源優(yōu)化配置。因此加強企業(yè)破產清算的管理， 具有重要的現實意義。

破產清算管理制度從國外破產法律制度中引進。根據破產管理人辦理破產案件的業(yè)績和水平，不少地方法院引入淘汰、增補機制，實行動態(tài)管理，要求各級法院根據案件復雜程度，針對不同類型的破產案件采取輪候、抽簽、搖號等隨機方式，公開從不同級別、資質管理人名冊中指定。

本文在以往經驗基礎上，結合注冊會計師職業(yè)特點，從管理人執(zhí)業(yè)操作層面，探討破產清算實務經驗，以期為破產清算管理提供參考。

一、堅持依法合規(guī)推進破產清算

破產清算工作千頭萬緒，除了法律工作外還有大量的內外溝通。面對大量繁雜的事務和艱巨的工作任務，管理人從成立起就應堅持依法合規(guī)的工作原則，在防范風險的同時切實提高工作效率。

要建章立制規(guī)范管理。在重大事項方面管理人應實行集體決策制度。對機構設置、大額費用支出、重要訴訟案件和重大合同簽訂事項，都要進行集體研究審議，防范和控制風險。

要規(guī)范權利審查。在破產債權的審查過程中，管理人應堅持“以事實為依據，以法律為準繩”，重視對證據的收集和審查。除審查權利人提交的證據材料外，還應自行或申請法院協助至相關單位和部門調查和收集相關證據。

在此基礎上，圍繞證據的真實性、合法性和關聯性進行審查。證據真實準確，證據間能相互證明的，管理人即依據證據反映的事實來認定當事人之間的權利義務關系。證據不全面或證據間不能相互證明的，管理人即通知權利人補充提供或由管理人補充調查相關資料。

對于疑難債權，管理人還應在征得債權人同意的前提下，查閱債權人與破產單位資金往來的原始財務憑證及賬務賬冊，盡量還原雙方債權債務形成的過程，以確保所有債權和取回權的審查結論都有充分的證據支撐。在審查過程中，管理人還應就權利審查工作中出現的新情況、新問題，及時向法院進行請示，在法院的監(jiān)督和指導下開展權利審查工作。

要加強資產管理。全力推動資產確權與處置，力爭變現收入最大化，全面開展訴訟清收和對外投資的清理。訴訟清收工作是管理人工作重點之一。對于未結案案件，管理人應根據各宗案件的具體情況，分別指定經辦及協辦律師，多方收集證據，逐案開會研討，確定訴訟思路，充分利用各地管理人律師資源，與各地、各級法院溝通協調，積極推進各案審理工作。對已結的案件但仍有錯誤的，管理人應繼續(xù)依據法律規(guī)定積極向法院申請再審。

二、創(chuàng)新工作方式提高債權清償率

針對案件的實際情況，最大限度地回收資產以提高債權清償率，是管理人工作核心。管理人應結合實際情況，針對破產案件采取特殊措施。

以資產清查為主線，利用有效手段查找隱蔽資產。資產清查，即根據財務線索、有關憑證和合同清理查找賬內外資產。普通破產清算案件，通常情況下企業(yè)賬目都比較清晰，只要通過審計順藤摸瓜，整個清算工作就能完成。

對于由于長期違規(guī)，賬務混亂不實的破產案件，如果僅僅根據賬面簡單審計進行清算，按破產案件受理時的估計，清償率可能會非常低。可能大量資產都在賬外，包括很多對外債權及對外長期投資。設立了大量的殼公司，這些殼公司從表面上看沒有任何聯系，都以個人或其他機構名義持有。但實務工作中很多資產都登記在殼公司或他人名下，屬賬外資產。這些資產很可能存在被外地司法機關錯誤執(zhí)行的情況，也有可能被資產名義上的持有人變賣，因此，清查資產的工作量很大，資產確權的難度大。在復雜困難的局面下，管理人不能只按簡單的破產清算程序開展工作，而應確立以賬外資產清查為重點、深挖隱蔽資產的工作思路，同時尋求法院、監(jiān)管單位、其他單位（公安、工商等）等的支持和協助開展工作。

在資產清查方面，管理人限于自身的條件和職責，手段十分有限。如一筆款項轉入銀行，管理人想查清這筆款項下一步的去向，但缺少相應權限，相關單位很多情況下也不愿配合。如何讓法院給予管理人支持，向管理人提供調查令用于資產清查工作，是管理人需要協調的事項。如果調查令對方還不受理，管理人就應向法院申請協助調查。法官如果能親自調查取證，將極大地幫助管理人推動相關工作。

在調查工作量大、工作難度大的情況下，管理人需要投入大量人力、物力、財力，集中開展工作，同時不放過資產線索，有可能回收的資產，不論金額大小一概進行追收。管理人一方面要窮盡手段深挖隱蔽資產，另一方面要通過司法手段控制嫌疑資產，對新發(fā)現的財產進行控制。債權清償率每提高一個百分點，就意味著要多收回更多資金。在實際工作中，管理人做的工作，不一定都能收到效果。但為實現最大限度回收資產的目標，只要有一點可能，管理人應盡自身最大努力進行清收。

提高工作效率。實行事項立項管理，實施重大疑難事項督辦制度；實行倒計時工作管理機制，加快推進破產程序終結；多管齊下，加強檔案管理；加強思想政治工作，發(fā)揮團隊協同效應

加強與債權人的溝通，依法維護債權人的權益。債權人座談會是重要的溝通方式，可以聽取債權人對破產程序的疑問、要求和建議，改進工作方式和方法。有些疑難問題，可以會同專業(yè)人士共同研究探討，集思廣益。在資產追收方面，可以調動債權人的資源，協助管理人共同追收資產，提高清償率。對重點債權人進行上門走訪可以更好地掌握債權人的訴求。債權人的信任和支持是管理人工作順利開展的重要保障。

三、化解破產清算矛盾保障破產清算穩(wěn)定

由于目前破產清算工作情況極為復雜，在債權審核、資產清收處置、案件訴訟過程中，一些其他因素的出現導致或可能導致突發(fā)事件，影響破產清算人的人身安全、正常工作的開展，甚至威脅破產清算成果和社會穩(wěn)定。管理人在法院的支持下，在債權人的理解和支持下，需要采取針對性的措施，化解矛盾、消除隱患。

冷靜應對對外應收賬款及資產確權訴訟案件的當事人。少數訴訟案件中，當事人由于對管理人的工作決定有異議或不滿，在管理人辦公現場鬧訪、圍堵、恐嚇管理人，影響管理人正常的辦公秩序。管理人面對突發(fā)事件一方面要冷靜應對，另一方面要及時向法院等有關部門報告，妥善進行處理。管理人在這些問題上的態(tài)度必須十分明確，破產清算工作一定要依法合規(guī)，依法處置，不讓債權人受到損失。

防范內部原高管或員工及關聯公司實際控制人。有的案件因原高管非法侵占資產，管理人在資產清收過程中采取訴訟、查封等手段，由于影響到其切身利益，上述人員通過種種手段阻撓管理人的工作。《破產法》實施以來，關聯企業(yè)破產頻繁發(fā)生。但因現行《破產法》的制度設計只針對單一企業(yè)破產，對關聯企業(yè)破產沒有法律規(guī)范，司法實務部門嘗試以源于美國的實質合并規(guī)則，作為解決關聯企業(yè)破產問題的方法。然而，這些做法既沒有法律依據，方法也不盡一致。實務中關聯企業(yè)高管或實際控制人利用這一模糊地帶，轉移資產，妨礙管理人的工作，甚至威脅管理人的人身安全。管理人需頂住壓力，堅決依法清收資產。

細致接待少數對債權審核結果有異議的債權人。在破產清算過程中，有不少債權人由于種種原因，不能接受管理人的審核結論，鬧訪、纏訪現象難以避免。為公平、公開、公正地對待所有債權人，維護全體債權人的利益，管理人需要耐心細致地開展接待、解釋工作，保障破產清算成果和社會的穩(wěn)定。

從證券公司破產清算到近年來處置“僵尸企業(yè)”，破產程序成為解決問題的主要途徑。隨著市場化退出機制的實施，管理人制度將更大程度地推行。企業(yè)《破產法》引入的破產管理人制度，為注冊會計師提供了廣闊的業(yè)務天地，風險和機遇并存同時又充滿競爭，揚長避短充分發(fā)揮注冊會計師的專業(yè)優(yōu)勢，將是非常有價值的研究課題，應深入研究。