淺析全面“營改增”對(duì)企業(yè)的影響及建議

摘 要：自2016年5月1日以來，“營改增”政策在全國范圍內(nèi)實(shí)行，其改革成效日益凸顯。這一政策的實(shí)施優(yōu)化了我國的稅制結(jié)構(gòu)，同時(shí)也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文闡述了全面“營改增”政策對(duì)企業(yè)的影響，并對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：全面“營改增”；影響；建議

一、引言

2016年5月1日起，伴隨著《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的實(shí)施，“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)全面推開，營業(yè)稅的行業(yè)全部改征增值稅，還將不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，從而也標(biāo)志著作為“中國特色稅”的營業(yè)稅正式退出了歷史舞臺(tái)。“營改增”避免了營業(yè)稅與增值稅的重復(fù)征收，有利于積極促進(jìn)第三次產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與融合，切實(shí)降低整體稅務(wù)。自2011年國務(wù)院批準(zhǔn)下發(fā)“營改增”試點(diǎn)方案以來，“營改增”對(duì)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及金融業(yè)（以下簡稱“四大行業(yè)”）等產(chǎn)生了廣泛的影響，但同時(shí)也使企業(yè)在其發(fā)展過程中面臨著一些新的風(fēng)險(xiǎn)。

二、全面“營改增”的主要內(nèi)容

1.全面“營改增”的概念

所謂“營改增”，就是把以前應(yīng)繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅屬于價(jià)外稅，只對(duì)增值的部分收稅；而營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是對(duì)營業(yè)收入征稅，它們的征稅范圍是互為平行的。在稅務(wù)上，“營改增”促進(jìn)了我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，尤其是高新技術(shù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的提升創(chuàng)造了條件。這是自1994年“分稅制”改革以來我國最大規(guī)模的一次稅制變革。

2.全面“營改增”的發(fā)展背景

“分稅制”改革后，增值稅和營業(yè)稅就同時(shí)存在。營業(yè)稅在稅務(wù)上主要調(diào)整第三產(chǎn)業(yè)，增值稅則用來調(diào)整第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)，兩稅并行將服務(wù)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)相分離，嚴(yán)重妨礙了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。2011年，經(jīng)國務(wù)院決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式公布了營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月起，在上海開始推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，初步將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改為增值稅。2012年8月1日起至年底，國務(wù)院擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)至10省。到2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國執(zhí)行。2016年5月1日起，四大行業(yè)等行業(yè)被納入“營改增”范圍，并且，所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅也被納入到增值稅的抵扣范圍，至此，全面“營改增”開始實(shí)施。近年來隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以增值稅制度取代營業(yè)稅是我國稅制改革的必然選擇，增值稅制度將更加規(guī)范。

3.全面“營改增”對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義

李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中強(qiáng)調(diào)：“全面實(shí)施‘營改增，是深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的‘重頭戲。“營改增”有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展、工業(yè)轉(zhuǎn)型和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項(xiàng)‘牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革。”以增值稅代替營業(yè)稅，有助于帶動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大有效投資，突出推動(dòng)服務(wù)業(yè)，特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，帶動(dòng)制造業(yè)升級(jí)。通過統(tǒng)一稅制，從制度上消除重復(fù)征稅，完善財(cái)稅體制。這一政策的實(shí)施，可以降低企業(yè)創(chuàng)新成本，促進(jìn)設(shè)備更新，打造眾創(chuàng)眾包眾服眾籌平臺(tái)；還可為民營經(jīng)濟(jì)、小微企業(yè)營造寬松環(huán)境，帶動(dòng)就業(yè)，加快新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)中高速增長，邁向中高端水平。

三、全面“營改增”對(duì)企業(yè)的影響

從16年5月份開始，四大行業(yè)全面實(shí)施“營改增”已近1年。據(jù)國家稅務(wù)總局2016年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，到8月31日，四大行業(yè)試點(diǎn)納稅人已有1048萬戶，累計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額3127億元，與全面“營改增”之前相比減輕稅負(fù)486億元，稅負(fù)下降了13.45%，企業(yè)整體上減稅降負(fù)成效明顯。

1.對(duì)納稅企業(yè)稅負(fù)的影響

（1）對(duì)一般納稅人。在全面“營改增”過程中，作為增值稅一般納稅人的大多數(shù)企業(yè)負(fù)稅下降或者持平。在成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)中，能取得增值稅專用發(fā)票的開支占總支出的比重決定了企業(yè)稅負(fù)的增減，因此，全面“營改增”從產(chǎn)業(yè)鏈上來看對(duì)企業(yè)是有利的，尤其是上游客戶產(chǎn)生的成本支出項(xiàng)目能夠?qū)嵭羞M(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而使企業(yè)有效降低稅負(fù)。而對(duì)于被評(píng)定為增值稅一般納稅人的另外一部分服務(wù)業(yè)的企業(yè)（如租賃業(yè)納稅人），交通運(yùn)輸業(yè)，一些勞動(dòng)力密集型以及知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)（建筑業(yè)），如果這些企業(yè)是增值稅一般納稅人的話，他們應(yīng)繳納的稅負(fù)可能“不減反增”。

（2）對(duì)小規(guī)模納稅人。全面“營改增”之前，作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)一直繳納5%的營業(yè)稅，這次全面稅務(wù)改革后，他們的稅率減小到3%。由此看來，作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)將會(huì)受益于全面“營改增”帶來的好處，他們的稅負(fù)在全面“營改增”后將得到一定程度上的減輕。

（3）對(duì)原增值稅納稅人。對(duì)于原增值稅納稅人的企業(yè)，他們將繼續(xù)受益于“營改增”。這些企業(yè)在全面“營改增”后為了得到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，也開始進(jìn)行一些輔助性業(yè)務(wù)外包。由于這次全面稅制改革后繳納增值稅的企業(yè)增多了，使得原增值稅納稅人的增值稅上游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，賦稅減少，其抵扣鏈條也變得完整。同時(shí)，全面“營改增”也在某些程度上加快了這些企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的速度，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2.對(duì)納稅企業(yè)利潤的影響

（1）對(duì)營業(yè)成本的影響。營業(yè)稅主要是價(jià)稅合計(jì)，企業(yè)可以在稅前扣除其作為成本費(fèi)支付的運(yùn)費(fèi)或其他勞務(wù)費(fèi)用，全面“營改增”后，實(shí)行價(jià)稅分離，也就是說，企業(yè)支付的各類原材料成本、運(yùn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)可以用來抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，降低了原材料的成本。在其他條件保持不變的情況下，企業(yè)的營業(yè)成本會(huì)有所降低。

（2）對(duì)企業(yè)收入的影響。營業(yè)稅在“營改增”之前是價(jià)內(nèi)稅，納稅企業(yè)在經(jīng)營過程中（銷售商品或提供勞務(wù)）獲得的收入中包含營業(yè)稅，最終仍能以實(shí)際價(jià)款直接入賬。營業(yè)稅改為增值稅后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，同一商品在出售過程中獲得的價(jià)款在稅制改革前后會(huì)有所不同，在其他方面保持不變的情況下，與改制前相比，企業(yè)經(jīng)營總收入減少了。

（3）對(duì)企業(yè)所得稅的影響。在全面“營改增”之前，繳納人繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，“營改增”之后，由于增值稅是價(jià)外稅，并不包含在總額之中，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，增值稅不得在收入中扣除，因此導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加，這是全面“營改增”對(duì)企業(yè)所得稅最明顯最直接的影響。

（4）對(duì)營業(yè)稅及其附加的影響。依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)條件，增值稅不包括在營業(yè)稅金及其附加項(xiàng)目之內(nèi)。教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種是根據(jù)增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅來計(jì)算的，營業(yè)稅改增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額決定了增值稅的變化，稅基項(xiàng)目減少。以上這些因素都會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的營業(yè)稅金及其附加。

3.對(duì)企業(yè)經(jīng)營方式和管理模式的影響

為了更好地享受國家政策帶來的好處，企業(yè)必定會(huì)對(duì)其經(jīng)營方式和管理模式進(jìn)行變革以求最大限度降低稅負(fù)。首先，全面“營改增”將會(huì)影響企業(yè)戰(zhàn)略的制定。比如服務(wù)業(yè)，“營改增”后，這一行業(yè)可以享受出口退稅政策，那么，他們將會(huì)盡快調(diào)整戰(zhàn)略幫助自己更好的走出去；其次，還會(huì)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代產(chǎn)生影響。“營改增”后，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)可以抵扣17% 的進(jìn)項(xiàng)稅額，這會(huì)促使企業(yè)增加對(duì)固定資產(chǎn)的更新；此外，企業(yè)還會(huì)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)通過外包的方式減少企業(yè)的稅額。

四、全面“營改增”背景下對(duì)企業(yè)的建議

完善的稅收制度，可以減少企業(yè)稅負(fù)。盡管短期內(nèi)，部分企業(yè)的稅負(fù)并沒有因?yàn)椤盃I改增”而明顯減輕，但往長遠(yuǎn)看，全面“營改增”符合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的思路，是一項(xiàng)具有重要而深遠(yuǎn)意義的改革。對(duì)于企業(yè)來說，這既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。企業(yè)要抓住此次改革的機(jī)遇，積極調(diào)整經(jīng)營方式來獲得最大化盈利。企業(yè)必須對(duì)其產(chǎn)生的影響引起高度重視，盡量及早采取對(duì)策，在改革中尋求對(duì)企業(yè)有利的政策，并加以利用。

1.充分把握國家政策，盡可能減少企業(yè)增值稅負(fù)

企業(yè)的經(jīng)營狀況與國家政策的實(shí)施是密不可分的，國家政策的實(shí)施無非是為了企業(yè)更好的發(fā)展。總的來說，全面“營改增”這一政策的實(shí)施對(duì)大部分企業(yè)來說，在稅負(fù)減免上產(chǎn)生了正面的影響。當(dāng)然，也不排除有一些企業(yè)在稅制改革后，其稅收成本極大增加，利潤急劇下降，最終可能面臨破產(chǎn)。在這種情況下，企業(yè)要深入研究和有效利用現(xiàn)行有關(guān)“營改增”的過渡政策，來保障自身稅負(fù)的真正平衡，平穩(wěn)渡過“營改增”過渡期。

2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全面培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理作用

“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)部門會(huì)產(chǎn)生較大影響，因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全面培訓(xùn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)知識(shí)，特別是應(yīng)當(dāng)注意增值稅體系與之前營業(yè)稅體系的區(qū)別。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)了解增值稅具體的申報(bào)流程及要求，并加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理工作。在稅制改革后，企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，來降低企業(yè)稅負(fù)。

3.加快系統(tǒng)改造，積極調(diào)整經(jīng)營策略

“營改增”將會(huì)同時(shí)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)和其信息系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)。此時(shí)企業(yè)需要面對(duì)的首要問題是如何確定系統(tǒng)改造需求，由于全面“營改增”后，企業(yè)應(yīng)對(duì)改革的時(shí)間非常短，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)地對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理、確定系統(tǒng)改造需求書，并且借助中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)，盡快完成系統(tǒng)改造。

4.梳理業(yè)務(wù)，確定收入性質(zhì)，提高增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

全面“營改增”后，營業(yè)稅稅率不再統(tǒng)一適用于各行業(yè)，不同的企業(yè)甚至同一企業(yè)都可能要依據(jù)其提供的服務(wù)和貨物的不同，使用不同的稅率。這時(shí)，企業(yè)需要根據(jù)增值稅來全面梳理產(chǎn)品，了解各項(xiàng)服務(wù)的性質(zhì)及定價(jià)原則；企業(yè)還需要對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，弄清全面“營改增”在企業(yè)運(yùn)營、合同條款、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理等方面的需求點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在最大程度地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)，降低增值稅制的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

我國實(shí)行“營改增”稅制改革為我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展創(chuàng)造了有利條件，為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模提供了政策支持。“營改增”為大部分企業(yè)帶來明顯的減稅效果；同時(shí)消除了重復(fù)征稅，激發(fā)了企業(yè)的積極性并促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。當(dāng)然，增值稅改革也可能會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來一定的影響和沖擊，但這也是加強(qiáng)和優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理的絕佳契機(jī)。企業(yè)需做好充足準(zhǔn)備，將增值稅改革帶來的影響和沖擊減小至最低，才不會(huì)出現(xiàn)大范圍或行業(yè)性的“淘汰”。

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作者簡介：李亞（1994.11- ），女，漢族，湖南邵陽人，長江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院在讀本科