淺談“比較法”在會計教學中的應用

劉海

在會計學科里有許多概念和核算方法，對于中職學生來說比較難理解和容易混淆，如果在教學中采取比較分析法和其他教學方法結合進行，能使學生容易理解并接受知識，大大提高教學效果。

人們對客觀事物的認識，在許多情況下都可以通過比較來達到的。因為通過比較，可以先找出兩者的聯系點再分析它們之間的不同之處，這樣對事物的認識就像建立了坐標圖一樣，目標明確了許多。在人們日常的學習生活中，運用比較法來認識事物，解決問題的時候，往往會收到事半功倍的效果。

筆者在會計教學中，常遇到一些學生容易混淆的概念，相對復雜的會計核算方法，容易遺忘的知識點。對于這些難題，筆者在授課過程中，通常用比較法來進行分析，使得教學效果大大提高。下面以實例說明一下，比較法在會計教學中的應用情況。

一、概念的比較

對于很多初學會計的學生來說，會計學中的許多概念甚為陌生而且非常容易混淆，不易區分清楚。例如，在《工業企業會計》中的“費用和生產成本的核算”這一章中，出現了“生產成本”和“費用”這兩個重要概念，學生很容易混淆這兩個概念。筆者在教學中采用比較分析法，首先找兩者聯系點，然后再著重比較它們的區別之處，最后探討兩者互相轉化的條件。

兩者具有的共同特征：無論是“生產成本”還是“費用”，對于企業來說，其實都是一種資源的耗費，最終都會導致企業資源的減少。這種減少表現在企業的資金支出或資產的耗費，本質上是一種企業資源的流出。如支付工資、耗費材料、購置設備等發生的各種費用。這樣，先令學生明確，“生產成本”與“費用”在本質上是上一致的。

在找到兩者的共同點之后，就要著手引導學生比較它們的不同之處。首先要說明的是，成本是對象化的費用，“生產成本”是相對于一定的產品而言所發生費用，它是按產品品種等成本計算對象對當期發生的費用進行歸集所形成的，就是說“生產成本”其實是“費用”的一個組成部分。其次，應向學生解釋清楚，“生產成本”雖然是作為“費用”的一部分，但“費用”是指某一期間為進行生產而產生的費用，它與一定的期間相聯系；而“生產成本”是指為生產某一種產品或幾種產品相聯系。這樣比較之下，容易使學生明確兩者區別的地方。

在以上分析之后，還需要進一步說明，“生產成本”與“費用”是可以相互轉化的。企業在一定期間發生的直接費用按照成本對象進行歸集；間接費用則通過分配計入各成本計算對象，使當期發生的費用對象化，成為“生產成本”。在產品生產完工結轉產品并通過銷售后，轉化為一定期間銷售成本，成為“費用”并且計入當期損益。以上概念的比較分析，若能配合一些會計分錄，融入實際中去，那么這兩個概念的內涵就更加容易為學生理解。

二、核算方法的比較

在學習《財務會計》時，許多學生都會覺得“對外投資”的會計處理方法較為復雜。因為不同種類的投資，在財務處理上既有相似之處，又有不同的地方。很容易將不同的實務混淆在一起。筆者在講授“對外投資”這章的時候，適當地運用比較的方法，對容易混淆、不易記憶、難于理解的問題進行分析。例如，在講解長期股權投資的權益法與成本法時，筆者從兩個方面著手，一是比較兩者的核算范圍，二是比較兩者的賬務處理方法。

權益法與成本法適用范圍的區分主要在于兩點：一是持股比例；二是投資目的。在兩種方法的核算范圍方面，只要向學生講明以上兩點，則在選擇核算方法的時候是沒問題。但也向學生補充說明，在持股比例、投資目的或其它經濟環境發生變化時，兩種核算方法互轉換應注意的問題。例如，投資企業原來采用權益法核算，由于減少保留對被投資單位的投資，在這種情況下，應不再采用權益法，改按成本法核算。

相對于核算范圍而言，這兩種方法的賬務處理相對復雜許多。在講授權益法與成本法的賬務處理方法時，筆者將兩種方法進行比較分析，區分處理。兩種核算方法最大不同的地方在于兩點：一是投資成本的確定或計價；二是對投資收益處理。

投資成本的比較：（1）在成本法下，確認投資成本時，應按實際支付的價款或投出的非現金資產的公允價值，加上相關稅費作為歷史成本入賬，而且在未收回投資前，其賬面價值一般不作調整。但是，應提醒學生注意的是在計算投資成本時，若所認購的股票，在購入時已包含有已宣告發放但尚領取的股利時，就從實際支付價款或投出的非現金資產的公允價值中扣除，列為應收款項。（2）在權益法下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。但是，值得注意的是，當投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額不相等，即兩者存在一個差額時，這個差額應作股權投資差額準備。對投資時產生的股權投資差額采取處理的方法是：投資支付的價款高于應享有份額而產生的差額，應按其差額相應調減投資成本；投資支付的價款低于應享有份額而產生的差額，應按其差額相應調增投資成本。這個差額處理相對復雜，可以從不同的角度、多方面向學生解釋、示范。同時在講解完畢后，還應及時找相應的習題讓學生演練，方能取得較好的效果。

投資收益處理方法的比較：（1）在成本法下，對投資收益的處理相對簡單。在投資企業收到被投資企業分派的股利時，無論是被投資企業在有盈利情況下發放的股利，還是無盈利情況下發放的股利，一律作為當期投資收益，記入“投資收益”賬戶。（2）在權益法下，對投資收益的處理方法就復雜多了。若被投資企業實現凈利潤，投資企業應按所持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資賬面價值，并確認為當期投資收益。會計賬務處理：借記“長期股權投資――某企業（損益調整）”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。如果被投資企業當年發生了虧損，投資企業應按持股比例計算應分擔的份額，相應減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。另外，在投資企業收到被投資企業分派的股利時，應按收到的金額減少長期股權投資的賬面價值，會計賬務處理為：借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期股權投資――某企業（損益調整）”賬戶。

通過這樣的比較，學生們對于權益法與成本法就容易抓住要點，理清思路，區別清楚兩種方法不同所在，大大提高了教學效果。

比較法在教學過程中，有著廣泛的應用范圍。它可以用于同一門課之間的比較，有時還可以運用于不同學科之間的比較。例如，筆者在講授《預算會計》時，就特別強調學生在學習過程當中，將《預算會計》與《財務會計》進行比較，通過比較找出兩門課的共同點和主要區別。這樣，可以大大加深學生們對《預算會計》的認識和理解。

由于人們對客觀事物通過比較分析有幫助理解、增強記憶這樣的優點，筆者在教學過程中經常運用此法來進行。但是，任何事物都不是絕對的，我們也不能一味地強調用某一種方法去解決問題，而應該根據實際情況，選擇適當的方法靈活使用。

責任編輯何麗華