“營改增”對會計核算帶來的影響研究

摘 要：隨著國家經濟的不斷發展，“營改增”從2012年9月1日初次試點，到2015年成為經濟體制改革的重大任務，在2016年5月1日全國各試點全面推開。“營改增”的實施，不僅是對我國分稅制的完善和優化，而且對于促進國家經濟結構性改革，加快第二、三產業的發展意義重大。全面實行“營改增”，對納稅人的會計核算及稅負影響成為普遍關注的問題。本文通過對“營改增”的內涵及意義進行闡述，從會計核算的角度分析了“營改增”對企業造成的影響，在“營改增”背景下提出了加強會計核算工作的方法。旨在為企業規范會計核算、降低稅負增加、控制納稅風險提供參考和建議。

關鍵詞：“營改增” 會計核算 營業稅 增值稅

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）04（a）-103-02

1 “營改增”概述

1.1 “營改增”稅制改革的背景

我國1994年出臺的稅制規定，營業稅和增值稅這兩大稅種并行實施，第二產業中除建筑業之外的均需繳納增值稅，第三產業中的絕大部分均需繳納營業稅。在此后的十幾年中，這種稅務機制對于促進當時的經濟發展表現出積極的意義和作用。隨著市場經濟體制的逐步完善和國家供給側結構性改革深入，兩大稅種分立并行的機制逐漸凸顯出對經濟發展水平的制約。

營業稅和增值稅分立并行，削弱了增值稅的意義和價值，截至2015年底，全球已經有172個國家和地區實行增值稅稅制，隨著全球經濟一體化的格局形成，我國也必須對國家稅制進行完善建設。兩稅并行約束了第三產業的發展，無法適應國家經濟生產方式的轉變，以及稅收對相關市場主體的扶持和鼓勵作用。兩稅并行，對于納稅人，不僅存在著重復征稅的情況，還存在著地方政府與中央政府之間的權衡問題，客觀上增加了稅收征管工作的困難。

1.2“營改增”稅制改革的內涵及意義

所謂“營改增”，是指對企業重復納稅的項目進行合并，只對企業內部產品或服務的增值部分進行納稅，將所需繳納的營業稅轉變為繳納增值稅。實施“營改增”之后，營業稅和增值稅不再重復繳納，增值稅的地位、作用和發展空間進一步拓展。

隨著國家經濟發展水平不斷提升，經濟結構的調整迫在眉睫，我國“營改增”的稅制改革也處于逐步深化之中。2011年11月，財政部和國家稅務總局下發“營改增”試點方案； 2012年1月，對上海交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”試點；2012年8月，“營改增”試點范圍逐漸擴大至10個省市，同年9月，北京啟動，同年11月，廣東全省啟動； 2013年8月，“營改增”在全國范圍內試行；2014年1月，我國交通運輸業全部納入營改增范圍，同年6月，電信業也實行“營改增”；2015年5月，國家發改委下發《關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》，該意見提出，將在2015年全面完成“營改增”改革，生活服務業、金融業、房地產業和建筑業這四大產業將全部納入“營改增”改革范圍；2016年5月，全面推開“營改增”試點方案正式實行。

“營改增”的實施對于國家和納稅人都具有多方面的意義。第一，完善了現有稅制，通過營業稅改成增值稅，消除了征稅重復，不僅體現了稅制改革的科學發展，也為增值稅體系拓展了發展空間，進一步適應了國家稅制科學化規范化發展的需要。第二，促進了經濟發展的轉變和產業結構的優化。“營改增”在稅收上降低第三產業相關企業稅負，優化投資、出口和消費結構，弱化了稅收對企業發展的限制，有利于企業的經營和發展，對于促進消費擴大內需、企業國際競爭力的提高，服務水平和技術的提高等均具有積極意義。

2 “營改增”對會計核算帶來的影響

2.1 對經營收入核算的影響

“營改增”實行之前，企業根據實際的營業額和收入額計算并繳納稅額，在會計科目上使用“應交稅費—應交營業稅”進行核算即可。“營改增”實行后，企業只需要繳納不包括增值稅的相關稅務，增值稅屬于營業稅之外的稅費范疇，會計上必須設立“應交稅費—應交增值稅”，該項目下還有銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、已交稅金等明細，業務流程相對更加繁瑣。這在一定程度上增加了會計經營收入核算工作的復雜性。同時，“營改增”實行之后，企業購置取得的增值稅進項稅發票可以得到稅額抵扣，企業固定資產入賬價值以及折舊攤銷會發生變化，這些都將進一步影響到企業收入數值的變化。

2.2 對經營現金流的影響

現金流的增減和企業整體稅負的增減是負相關的關系，現金流如果增加，企業的稅負就會在一定程度上有所降低，現金流如果減少，企業的稅負就會有一定程度的增加。“營改增”實行之前，國家實行納稅預繳制度，營業稅稅金的增加直接導致企業的現金流減少，這種納稅方式不利于企業在國內外的市場競爭。“營改增”實行之后，企業可以在完成項目收到款項后，再進行稅款計算和繳納，弱化了納稅對于企業現金流的不利影響。企業的現金流不再受到稅負的沖擊，尤其在進行大的項目時，企業可以更加專注于業務開展，這大大提高了運營質量和競爭力，使企業得到了更多的保障。

2.3 對利潤核算的影響

“營改增”實行之前，營業稅作為價內稅，被計入“營業稅金及附加”，這部分費用在企業計算本年利潤時可以不計入。“營改增”實行之后，增值稅屬于價外稅，被直接計入“應交稅費應交增值稅”，不得在計算利潤時扣除，不僅使得企業本年利潤數值發生變化，還導致企業所得稅數值發生變化，進一步影響到企業利潤。總體來說，“營改增”對企業利潤的影響是多方面的，無論是影響企業稅負、企業收入和企業現金流，最終都會體現在利潤的變化中。

2.4 對票務管理的影響

“營改增”實行之前，發票管理屬于會計核算的一般工作，工作內容和要求單一，營業稅主要通過營業額來計算和繳納。“營改增”實行之后，企業取得的增值稅進項稅等專用發票，可以用于稅額抵扣，發票成為增值稅繳納的重要工具，因此，專用發票的管理工作非常重要。會計核算的日常工作中大量專用發票的管理，包括仔細檢查專用發票的真實性和實效性、多個業務專用發票的匯總使用、稅額抵扣和風險防范等。

3 “營改增”背景下加強會計核算工作的建議

3.1 提高稅務管理水平，加強納稅籌劃

“營改增”體現了國家稅制科學化和規范化的發展路徑，企業在這一背景下，也需要加強納稅籌劃，提高稅務管理水平。可以根據自身經營的特點，對會計核算的工作流程進行分析，從而找到“營改增”下納稅工作的重點。比如，在購置固定資產時，針對增值稅問題事先溝通，簽訂合同，比如讓對方代開增值稅專用發票，并計算該專用發票可抵扣的稅率。在滿足法律法規的基礎上，根據實際情況選擇減輕企業稅負，適應“營改增”稅制。靈活調整企業經營策略，充分關注不能進行增值稅進項稅額抵扣的項目，如員工福利采購、無專用發票開具資格的供應商合作等，進行科學的計算分析，做好稅務籌劃，適應“營改增”對企業稅負的影響。

3.2 加強涉稅人員業務水平，改進會計核算方式

在“營改增”背景下，涉稅人員的業務水平面臨更大的考驗，會計核算流程更加復雜，納稅籌劃和發票管理的重要性進一步增加。以此，企業應該重視提高內部涉稅員工的專業素養。首先是“營改增”意識的增強，通過相關宣傳工作的開展，使涉稅員工樹立稅務意識，認識到增值稅專用發票在進項稅額抵扣中的重要性，提高員工專用發票管理意識；其次是專業技術的重點內容培訓，包括主營業務收入中含稅金額的轉換處理，增值稅會計科目、增值稅業務列示、增值稅進項稅轉出、企業免稅退稅會計處理方法等。

3.3 創新稅負轉移方式，降低稅基變化影響

“營改增”背景下，企業需要綜合自身實際情況，分析稅制改革利弊，積極尋找新的稅負轉移方式，降低稅基變化帶來的不利影響。在遵守法律法規的基礎上，在物資采購、運輸、產品或技術創新等經營活動中，尋求多種方式來轉移稅負。比如，大型綜合建筑集團業務多元化，推進專業化分工和合作，開展服務轉包非主營業務，降低管理成本，取得進項稅額抵扣，實現稅負降低。連鎖餐飲企業在大批量采購原材料時，可以從下游供應商取得進項稅額，利用“低征高扣”的稅率結構降低實際稅負。

3.4 改善賬務處理流程，規范專用票據管理

“營改增”實行之后，增值稅專用發票的管理水平直接關系到企業實際稅負的計算和繳納，因此，專用票據管理成為會計核算的重要工作內容。企業可以根據實際情況，規范財務工作流程，制定發票管理制度，以此來保障增值稅專用發票實現有效的管理和抵扣。可以考慮強化稅務會計的地位和作用，規范專用發票的檢查和核實方法，減少不必要的經濟損失，保障企業財務工作的平穩進行。

3.5 健全會計核算制度，強化企業內部控制

“營改增”降低了企業的重復征稅，對企業內部控制的多個方面帶來積極影響，如稅率適用、票據使用及管理、稅負籌劃、會計核算、采購支出等。企業應該科學認識“營改增”前后，對自身內部控制側重點的偏移，健全會計核算制度，綜合采取有針對性的措施，進行稅負風險的預防性和檢查性規避，以此降低“營改增”對企業會計核算造成的不利影響。

4 結語

“營改增”的稅制改革，體現出我國稅制體系科學化、規范化的發展，更能適應國家經濟發展的水平和要求，對于助力國家經濟結構性改革，加快第二、三產業發展速度，發揮了重要作用。“營改增”的全面實行，不僅帶來了諸多的新政策和新規定，也對稅負環境造成了影響，企業會計核算中的收入核算、現金流、利潤核算以及票務管理等多方面因此面臨著考驗。如果企業不能深入了解“營改增”的影響，并采取有針對性的措施，可能會面臨稅額以及稅負風險的增加。因此，企業需要重視“營改增”引起的稅務規定和稅務環境的變化，分析利弊，積極尋求適應“營改增”，降低稅負的方法。通過提高涉稅人員的專業水平，完善會計核算方式，創新稅負轉移方式，規范專用票據管理，強化企業內部控制等，以此降低稅負增加和控制納稅風險，應對“營改增”對會計核算帶來的影響。

參考文獻

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