會計師事務所審計質量的影響因素研究

摘 要：隨著改革開放以及國家經濟制度的明朗，市場的蓬勃發展以及經濟開放對會計師事務所有著舉足輕重的作用。會計師事務所業務能力評判標準對審計水平的高低和經營管理起著不可或缺的作用。最近國內外都發生了大量的公司財務舞弊的事件以及財務審計失敗的案例，這不可避免地引起人們對會計師事務所審計質量的質疑。會計師事務所職業技能的不足、審計人員職業素養欠缺、法律監管環境的不完備、整個會計行業競爭激烈等因素都會使審計報告信息失準，使投資者判斷失誤，引起市場資源配置的功能下降，從而致使市場經濟增大系統風險，最終迫使市場經濟發展受到損害或停滯發展。如何才能讓會計師事務所在充滿競爭的市場中發揮主觀能動性、完善審計質量、提升社會公信力，成為世界范圍理論研究的關注點。只有了解會計師事務所審計質量的優劣勢，才能更好地研究會計師事務所審計質量提升的因素。

關鍵詞：會計師事務所 市場競爭 審計質量

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）04（a）-151-02

1 引言

對審計質量進行分析的第一環節就是關于審計質量的理解和認識分析，因為審計質量直接影響著一個會計師事務所生存和發展空間。但是，全世界各個地域不同學者對于審計質量的見解并不統一。國內學者的看法是，審計質量是會計師事務所控制被審計單位操控盈余的能力。然而，有些國外學者的見解是，審計質量不高的原因主要是審計單位被會計師事務所發現其內部存在不規范的財務系統，并由此引起的違規行為。結合國內外學者的觀點，綜合衡量，審計質量可以總結為：會計師事務所發現被審計單位的違規行為，并通過會計報表的方式表現，通過該種方式對被審計單位操控盈余的做法進行控制和拘束。

2 立信會計師事務所的發展現狀

隨著會計師事務所快速發展，整個行業出現魚龍混雜的現象，我國會計師事務所審計水平與國外水平發展存在不相融的地方，審計質量不足一直是我國會計師事務所行業發展的一大缺陷，這也極大地阻礙了我國會計師事務所行業的發展。我國幅員遼闊，疆域廣闊，會計師事務所數量眾多，規模不一，服務對象千差萬別，執業人員專業程度更是各不相同。每年我國的會計師事務所都有不少于一百家接到監管部門或行業協會給予的口頭批評、書面警告、處罰等。規模較大的事務所對整個審計業務水平的影響力比較明顯，如果審計不合格，則會對整個審計行業帶來嚴重的負面效應，極大地影響了會計師事務所行業的發展。

與“四大”相比，立信會計師事務所作為我國有名的大型會計師事務所之一，它所提供的業務，包括傳統審計、證券管理、法律服務等服務內容的收費均較為低廉。價格低廉雖然會降低立信的利潤，但對立信的發展來說，是一大優勢，低成本可以吸收更多被四大和其他競爭對手所擬定價格排除在外的客戶。而且可以說，低成本是立信近幾年進行規模擴大和業務膨脹的第一競爭優勢。另一方面，我國的整體工資水平往往比國外要低得多，這為立信會計師事務所收費低于國外會計師事務所提供了可能。

相比于較為大型的會計師事務所，立信會計師事務所的審計質量也有自己的問題，其審計質量不高于行業人員專業素養、業內監管、小型事務所組織架構等問題有著密不可分的聯系。過往對中小型事務所執業水平的調查中發現：有一些中小型會計師事務所通常傾向于采取風險導向型審計；還有一些事務所沒有對檔案進行規范化管理，采用抄寫式審計，沒有嚴格遵循審計程序，在沒有充分的審計證據的前提下，發表的審計報告不準確等，有的甚至為了利益出具偽造的審計報告。

總體而言，一方面是因為會計師業務水平比較有限，一方面是因為迫于行業壓力、出于外部利益誘惑、法律監管不完善出現漏洞而引起的虛假審計報告。

3 立信會計師事務所審計質量的影響因素

3.1 內部因素

3.1.1 會計師事務所執業水平

影響會計師事務所審計質量的最主要原因是審計人員的專業能力。會計師事務所工作復雜性、系統性要求審計人員必須具備專業的審計能力，進行過系統完善專業的學習或培訓。但是，目前我國對審計人員任職制度還不夠完善，導致注冊會計師專業水平不高、水平分布不均、人員年齡層次不合理。市場經濟的迅猛發展帶動知識的更新換代，審計業務量迅猛膨脹，面對數量眾多的審計業務，會計師事務所需要更多的會計師以及審計人員，在人員不足的情形下，出現專業水平低下、臨時工、短租工、沒有任何審計經驗的人員，極大地影響審計質量的水平，形成惡性循環，更大地導致專業審計人員的缺失，對審計行業造成極為不利的影響。

除此之外，審計獨立性問題也會對審計公平、客觀性造成損害。我國存在審計人員與被審計單位為同一單位的現狀，這與審計的獨立性是非常不符合的，這也導致會計師事務所在競爭壓力面前不得不屈服于被審計單位，無法嚴格的遵循審計執業準則，審計人員也會出具與會計事實不相符的財務報告。而且，審計人員與被審計單位存在非審計業務方面的親密關系也會造成審計獨立性的缺失。由于非審計業務是會計師事務所收入的重要來源，而注冊會計師往往可能是處在管理者的位置，這就會促使審計人員不能夠客觀、獨立地出具審計意見，這也就直接降低了審計質量。

3.1.2 會計師事務所組織形式

目前我國會計師事務所組織形式包括：有限責任制、普通合作制以及特殊普通合作制。

有限責任制是指注冊會計師認購事務所股份，同時以其認購的股份對事務所承擔責任。有限責任制的優點主要是由注冊會計師認購股份逐漸形成具備一定規模的事務所。有限責任制的缺陷是有限責任的組織形式，表明注冊會計師需要承擔的責任比較有限，審計責任對職業行為的約束力也相應地減低了很多，這也就造成注冊會計師需要承擔較小的風險，在道德以及法律震懾力方面都削弱了。

普通合伙制：多名（2名及以上）注冊會計師合伙對事務所承擔無限連帶責任。普通合伙制的優點：通過無限連帶責任，增加了約束力，使得事務所管理合理以規避風險從而增加收益，進而帶動審計水平的提升，提高審計質量。普通合伙制的缺點：事務所形成規模是一個漫長的過程，此外，一旦某一個合伙人出現過錯或者欺騙行為，其他合伙人也將受到連帶責任，整個事務所也會出現破產倒閉的風險。

特殊普通合伙制：性質上類似歐美的有限責任合伙制，合伙人對個人經營行為承擔無限責任。如果某個合伙人在執業過程中有意或重大過失造成債務的，應該承擔無限責任或無限連帶責任，其他合伙人只需按認購比重來承擔相應的責任；如果某個合伙人在執業過程中并非有意或重大過失造成債務的，應該由所有合伙人連帶無限責任。

由于我國目前大多數事務所還是有限責任制，其余兩種合作制并沒有在我國形成，這就造成我國會計事務所規模、技術標準都滯后于國外，也影響了審計質量的提升。

3.2 外部因素

3.2.1 不完善的法律監管環境

首先，我國目前的法律監管環境還不夠成熟。與日漸成熟的市場相比，現行的法律法規、監管制度已經不能滿足事務所監管的需求了。相關法律法規、規章制度出現不少漏洞，部門之間配合不合理，造成監管漏檢或重復檢查的現象。

其次，難以對事務所追究民事責任。由于事務所涉及的領域廣、專業性強、信息涵蓋復雜、更新速度快，司法部門在與事務所進行法律訴訟的過程中缺乏如此龐大而專業的知識面儲備，造成法律實踐舉步維艱。

最后，目前法律法規對事務所刑事處罰還很模糊，執行存在較大困難，在一定程度上放縱了審計人員的行為，這也讓審計人員可以鉆法律的空子、漏洞，抱有法律漏洞的僥幸心理，影響了法律法規對審計人員的震懾力，極大的影響了審計質量的水平。

3.2.2 激烈的行業競爭

隨著市場的飛速發展，行業存在的競爭越來越激烈，作為會計師事務所主要收入來源的審計收費，在面臨行業趨于飽和的狀態時，在效益、利益的驅使下，為降低審計成本，往往會降低審計質量，簡化或去除審計過程中必須的審計流程，極大地削弱了事務所對審計質量的把握力。此外，大中型會計師事務所對于中小型的競爭壓力，逼迫 中小型事務所采取非正常手段、虛假審計報告、非法審計信息以維持客戶關系。這些都將導致審計質量下滑，損害審計行業的發展。

3.2.3 復雜的被審計單位會計信息

改革開放以及市場經濟發展以來，帶來了大量的國外文化和信息，國內外信息的雜糅，增加了審計難度。我國公司、企業、事業單位眾多，業務量、業務范圍、業務結構涉及的范圍都很廣，對審計人員知識面、專注度要求越來越高，審計工作量也越來越大，審計分析以及評估的困難也會越來越大。

大量的信息中難免包含有隱匿的信息，這些信息要求需要專業背景、專業知識的人才能發現其中存在的規律或者問題，而被審計單位為了股東、合伙人利益最大化，可能提供虛假或錯誤的信息，這就會增加審計難度、嚴重影響審計質量，也觸犯了國家法律法規對審計信息真實性的規定。

4 提高審計質量的建議

4.1 提升審計人員執業素質

無論外部環境如何、競爭壓力多大、信息復雜度多大，核心還是審計人員執業水平。提供專業的審計技能培訓，提供審計人員執業素養，明確審計人員的權利與義務，客觀公正地發表審計報告，保持審計獨立性。

宣揚優秀審計人員，表彰審計人員執業精神，披露、處理審計道德低下的審計事件，使得審計人員能夠正道、正義的執行審計任務，廣泛的發揮審計公正性、客觀性，提升審計質量，提高審計水平。

4.2 推動組織形式改革

根據國家政策，逐步完善的特殊普通合伙制。隨著組織形式的變革，落實到注冊會計師的法律責任也明確而清晰。事務所經營理念、內部治理機制、管理思想等多方面的改進，利益分配也隨著發生變化。采取良性的組織形式，一方面可以推動企業的合理發展，可以讓職責擔當承擔合理，另一方面也可以帶給審計人員更明確的審計方式，提升審計質量。

4.3 完善法律法規

隨著國家經濟發展，各項法律法規也會逐漸完善，存在的法律漏洞也會慢慢得到解決，審計失敗者將會有武器保護自己的利益，可以直面會計師事務所，對其提出訴訟。而對于出示虛假、錯誤審計報告的行為，法律也將明確追究責任，對審計人員以法律約束力、震懾力。

4.4 規范審計制度

在完善的法律法規的監督下，實現完備的審計制度，采取統一的審計收費，規范審計流程，不能采用價格惡意競爭進行不正當的審計競爭，對審計行業的發展以及經濟社會的發展均有極大好處。

優化行業之間的競爭，避免因價格、利益驅動引起的非正當行業競爭，優化競爭環境，開展投資分析、管理咨詢等新興業務，擴大事務所業務范圍，避免單一業務造成的業務壟斷。

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