淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

摘 要：本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制制度的目標(biāo)、原則、要素等方面探討企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義，以及企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)方面的主要控制點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)控 建設(shè)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）04（a）-077-02

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，建立健全一套有效的內(nèi)部控制制度，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制能力，提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得最大經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

1 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制總制度

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，既要面對(duì)國(guó)內(nèi)同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，又要應(yīng)對(duì)國(guó)際跨國(guó)企業(yè)之間日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)。為了提高我國(guó)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門出臺(tái)了一系列管理制度，一方面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，另一方面通過(guò)健全的制度維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。我國(guó)于2009年7月頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，兩部文件共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

2 內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了確保自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需各項(xiàng)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的安全性、完整性，確保企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在企業(yè)內(nèi)部制定的一項(xiàng)管理制度。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，主要依托企業(yè)內(nèi)部分工不同形成的各崗位之間相互制約，相互聯(lián)系，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)朝著健康的方向發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是通過(guò)制定健全有效的內(nèi)部控制制度達(dá)到合理保證促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全、促進(jìn)提高企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)信息報(bào)告質(zhì)量，促進(jìn)提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的最終目的。

企業(yè)如何建立一套合理有效的內(nèi)部控制制度并能確保制度的可執(zhí)行性，企業(yè)的管理者在制定內(nèi)部控制制度的時(shí)候應(yīng)當(dāng)遵循以下五項(xiàng)基本原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。

同時(shí)，企業(yè)管理者在制定內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)從企業(yè)自身的特性出發(fā)，全面考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，制定的內(nèi)部控制制度應(yīng)能有效控制監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要環(huán)節(jié)。因此，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)還應(yīng)考慮以下幾個(gè)基本要素如內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。

3 企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的意義

3.1 保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整

一個(gè)企業(yè)是否能夠維護(hù)自身資產(chǎn)的安全完整關(guān)系到投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的信心。一個(gè)內(nèi)部管理混亂的企業(yè)不可能帶給利益相關(guān)者預(yù)期的利潤(rùn)效益。因此，企業(yè)需要建立一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制制度，達(dá)到預(yù)防或減少貪污舞弊行為的目的，確保國(guó)有資產(chǎn)不被惡意流失，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。

3.2 保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可 靠

真實(shí)、完整、可靠的企業(yè)會(huì)計(jì)信息報(bào)告能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供準(zhǔn)確真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況信息，為企業(yè)管理層的決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持，并能及時(shí)將企業(yè)存在的問(wèn)題暴露到管理層面前，便于管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)外披露一份真實(shí)有效的企業(yè)信息報(bào)告，有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。企業(yè)建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度，通過(guò)相互制約，相互印證，可以有效減少錯(cuò)誤的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)完整可靠。

3.3 實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

健全的內(nèi)部控制制度，可以增強(qiáng)企業(yè)的管理功能，將企業(yè)近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，可以及時(shí)將會(huì)計(jì)信息提供給企業(yè)管理者，便于企業(yè)管理者全面準(zhǔn)確的了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略方針，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出最有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略決策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3.4 提高業(yè)務(wù)處理的工作效率

一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制制度能夠根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，所處行業(yè)的特性，以及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門在工作職責(zé)上的相互協(xié)調(diào)、相互制約，對(duì)業(yè)務(wù)處理上不同環(huán)節(jié)分別授權(quán)，從而使各個(gè)部門能夠明確職責(zé)，各司其職、各負(fù)其責(zé)，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。

3.5 實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制

企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)自覺(jué)對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行自我約束，促使企業(yè)自覺(jué)根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的要求對(duì)外提供正確合法有效的會(huì)計(jì)信息資料，從而有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)企業(yè)宏觀控制的目標(biāo)。

4 我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（1）很多企業(yè)管理層重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，忽視企業(yè)內(nèi)部管理，認(rèn)為內(nèi)部管理就是財(cái)務(wù)管理，把帳管好就可以了。內(nèi)部控制制度建設(shè)僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，財(cái)務(wù)部門制定幾個(gè)規(guī)章制度掛在墻上就了事了，與企業(yè)的其他部門以及企業(yè)管理層沒(méi)有關(guān)系。

（2）有的企業(yè)雖建立了內(nèi)部控制制度，但僅是紙上談兵，流于形式，并沒(méi)有得到切實(shí)有效的貫徹執(zhí)行，并且沒(méi)有監(jiān)督機(jī)制，相互之間沒(méi)有制約。

（3）有的企業(yè)把財(cái)務(wù)和審計(jì)兩個(gè)不同的崗位混為一談，忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。認(rèn)為審計(jì)和財(cái)務(wù)是一回事，沒(méi)有必要重復(fù)設(shè)置兩個(gè)部門。有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是僅僅是在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門里設(shè)置一個(gè)審計(jì)的崗位，或者由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法正常開展，違背了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具有相對(duì)對(duì)立性的原則。

5 制定內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

5.1 不相容職務(wù)相分離原則

不相容職務(wù)，是指企業(yè)內(nèi)部某些職務(wù)如果由同一個(gè)人擔(dān)任有可能產(chǎn)生徇私舞弊行為，或者容易發(fā)生錯(cuò)誤，但是那些舞弊以及錯(cuò)誤又不容易被發(fā)現(xiàn)。

一般企業(yè)存在的不相容職務(wù)主要有會(huì)計(jì)和出納崗位不能由同一人擔(dān)任；會(huì)計(jì)崗位中登記總賬的人員和登記會(huì)計(jì)明細(xì)賬的不能是同一個(gè)人；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批人不能是同一人；資產(chǎn)采購(gòu)人與資產(chǎn)驗(yàn)收、保管不能是同一個(gè)人；有權(quán)決定和審批資產(chǎn)采購(gòu)的人員和資產(chǎn)采購(gòu)人不能是同一個(gè)人等。

諸如此類，如果不進(jìn)行分工制約有可能造成徇私舞弊的崗位，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部崗位設(shè)置時(shí)均要考慮企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流程，對(duì)各個(gè)崗位的不相容性進(jìn)行合理評(píng)估，通過(guò)制定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使得不相容崗位之間能夠形成有效的監(jiān)督、制約機(jī)制。

5.2 授權(quán)審批原則

授權(quán)審批制度是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定的授權(quán)審批程序，采取分級(jí)審批制度，各個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門或個(gè)人都應(yīng)該按照規(guī)定的授權(quán)審批權(quán)限，在授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，超過(guò)授權(quán)范圍的事項(xiàng)必須做到事前審批，未經(jīng)審批不得提前越權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、大型固定資產(chǎn)購(gòu)置、人事任免等重要事項(xiàng)的決策，應(yīng)當(dāng)根據(jù)民主集中制的原則，實(shí)行集體決策制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行重大事項(xiàng)的決策或者擅自改變集體決策。重大事項(xiàng)的決策應(yīng)按照規(guī)定的流程進(jìn)行討論，并有書面的會(huì)議記錄或有審批記錄，任何人不得采取口頭通知的方式進(jìn)行重大事項(xiàng)的決策。

5.3 完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作

企業(yè)必須遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證工作，按照《會(huì)計(jì)法》的要求設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須持證上崗。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書》管理的要求，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，并按照《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的要求，每年按期參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育學(xué)習(xí)。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范能力，企業(yè)要制定合理的會(huì)計(jì)輪崗制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位應(yīng)進(jìn)行定期輪崗，關(guān)鍵崗位輪崗的頻率要更高一些，通過(guò)定期輪崗可以揭示出制度存在的缺陷以及財(cái)務(wù)管理上的缺陷。輪崗制度還能預(yù)防同一個(gè)人長(zhǎng)期在同一個(gè)重要崗位工作引起的舞弊行為，以及因?yàn)殚L(zhǎng)期在一個(gè)相同的崗位工作，對(duì)工作產(chǎn)生麻痹心理。

5.4 預(yù)算控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，企業(yè)通過(guò)制定合理有效的預(yù)算，對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行總體規(guī)劃。俗話說(shuō)把錢用在刀刃上，有效的預(yù)算控制能夠把企業(yè)有限的資金用到最有利于企業(yè)發(fā)展的方向。通過(guò)細(xì)化預(yù)算，可以合理安排企業(yè)各部門之間資金的使用，各部門通過(guò)預(yù)算合理安排資金，控制部門支出，提高資金的使用效率。并且，通過(guò)實(shí)際支出與預(yù)算的對(duì)比分析，可以對(duì)企業(yè)資金使用狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整后續(xù)資金使用的安排。

企業(yè)內(nèi)部預(yù)算編制的最終決策權(quán)屬于企業(yè)內(nèi)部最高層管理者，因此企業(yè)的管理者首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況確定當(dāng)年的預(yù)算項(xiàng)目。預(yù)算編制部門根據(jù)當(dāng)年企業(yè)資金流的情況合理安排各項(xiàng)目預(yù)算并報(bào)最高層管理者審定。企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行者是企業(yè)內(nèi)部全體員工。審定后的預(yù)算應(yīng)及時(shí)下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，并落實(shí)相關(guān)責(zé)任人。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫穿于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程。

5.5 資產(chǎn)管理控制

資產(chǎn)管理的控制就是要管做分離，對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行限制接近、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等控制。

在崗位設(shè)置上，遵循管做分離的原則，負(fù)責(zé)資產(chǎn)審批環(huán)節(jié)工作的人不得同時(shí)負(fù)責(zé)資產(chǎn)的采購(gòu)工作，負(fù)責(zé)資產(chǎn)采購(gòu)工作的人不得同時(shí)負(fù)責(zé)資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)以及保管工作。簡(jiǎn)單地說(shuō)就是同一部門或同一個(gè)人不能同時(shí)辦理資產(chǎn)的審批、采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、保管等全過(guò)程業(yè)務(wù)。利益相關(guān)人員不得從事有可能產(chǎn)生徇私舞弊的崗位。

在授權(quán)審批上，企業(yè)辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)由專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)辦理，并由專人負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)制定資產(chǎn)管理的分級(jí)審批制度，按照授權(quán)審批權(quán)限對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行管理，不得越級(jí)審批。同時(shí)，未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員不得自行辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

在資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，設(shè)置資產(chǎn)驗(yàn)收小組，小組成員可以由企業(yè)管理層、資產(chǎn)使用部門、審計(jì)部門、技術(shù)部門等相關(guān)部門人員組成。無(wú)論是外購(gòu)的還是自行建造的固定資產(chǎn)，在驗(yàn)收環(huán)節(jié)都不得由同一部門或同一個(gè)人完成。

在物資保管上，倉(cāng)庫(kù)保管員不得兼任資產(chǎn)賬目的登記工作。企業(yè)應(yīng)建立資產(chǎn)領(lǐng)用臺(tái)賬，逐筆登記資產(chǎn)的出入庫(kù)情況。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期與物資保管部門對(duì)賬，做到賬實(shí)相符。企業(yè)應(yīng)制定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，采取定期、不定期盤點(diǎn)的方式加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的管理。

在資產(chǎn)處置上，企業(yè)應(yīng)成立專門的資產(chǎn)清查小組，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的盤盈盤虧、出售、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等資產(chǎn)處置按照規(guī)定的程序進(jìn)行清查，達(dá)到一定金額的資產(chǎn)處置還需聘請(qǐng)有資質(zhì)的第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查并出具資產(chǎn)清查報(bào)告。企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)處置方案報(bào)上級(jí)主管部門審批或備案，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)才能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置，企業(yè)內(nèi)部各部門無(wú)權(quán)自行決定資產(chǎn)的處置。

在監(jiān)督檢查上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分發(fā)揮各自的職能，通過(guò)定期、不定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)的方式加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的管理，做到心中有數(shù)。企業(yè)每年至少要進(jìn)行一次固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清理工作，通過(guò)對(duì)企業(yè)往來(lái)賬務(wù)的清理、對(duì)實(shí)物的實(shí)地盤點(diǎn)等手段對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查。

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)能夠生存與發(fā)展的重要保障。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的重要環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)必須高度重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保障企業(yè)能夠提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。

參考文獻(xiàn)

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