淺析我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制

摘 要：自1980年我國恢復(fù)注冊會計(jì)師制度至今，為滿足中國審計(jì)市場需要，服務(wù)中國改革開放，中國注冊會計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷了迅速的發(fā)展。特別是中國本土事務(wù)所迅速由弱變強(qiáng)，由小變大，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了巨大貢獻(xiàn)。但近年頻發(fā)的上市公司審計(jì)失敗和訴訟案件，使中國注冊會計(jì)師的可信度受到了損害，專業(yè)水平受到業(yè)界質(zhì)疑。本文試指出影響我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的現(xiàn)狀，并從加強(qiáng)內(nèi)部管控，強(qiáng)化外部監(jiān)管方面提出若干意見和建議。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師 事務(wù)所 執(zhí)業(yè)質(zhì)量

一、引言

據(jù)國家財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，我國會計(jì)從業(yè)人員已達(dá)到1200多萬，總會計(jì)師達(dá)10萬余人，規(guī)模以上（生產(chǎn)總額百萬以上）企業(yè)達(dá) 2000 多萬家。審計(jì)業(yè)務(wù)范圍涵蓋 800 余類項(xiàng)目， 服務(wù)企事業(yè)單位和行政機(jī)關(guān)超過 350 萬家，其業(yè)務(wù)量不可謂不大。但由于投資者對內(nèi)資會計(jì)事務(wù)所的不信任，尤其是國外的投資者不認(rèn)可國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所，只認(rèn)可在國際上享有盛譽(yù)的四大所，大型國企、金融企業(yè)職能選取國際四大所，在2007年，四大所的收入占中國百強(qiáng)所總收入的55%就可見一斑。大量的優(yōu)質(zhì)客戶被四大攬走，使我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所想要做大做強(qiáng)，只有擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。有限的人力資源卻承擔(dān)著巨大的業(yè)務(wù)量，我國會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。

二、文獻(xiàn)綜述

1.Chow（1982） 的研究認(rèn)為由于被審計(jì)單位董事會的不同特征，對選擇會計(jì)師事務(wù)所、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量方面有著不同的作用；

2.Copley （1994）的研究證明了會計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量越好審計(jì)收費(fèi)就越高，即審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系。委托人為減少審計(jì)費(fèi)用，可能會選擇較小規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所，以降低審計(jì)費(fèi)用；

3.曾貞（2004）通過總結(jié)審計(jì)實(shí)踐工作，提出了通過加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所各級人力資源的管理，以強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制；

4.胡玉明、龔玲球（2000）在《關(guān)于非合伙人注冊會計(jì)師參與利潤分配問題的探討》中認(rèn)為，會計(jì)師事務(wù)所的特殊性質(zhì)決定了其人力資產(chǎn)比非人力資產(chǎn)重要得多；

5.鄧誠（2007）在《會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系研究》中提出，會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境因素、事務(wù)所內(nèi)部因素以及外部監(jiān)管因素是造成審計(jì)質(zhì)量控制失效的主要原因。

三、我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)控制現(xiàn)狀

1.部分會計(jì)師事務(wù)所尤其是中小事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制非常薄弱，存在審計(jì)程序履行不切實(shí)、審計(jì)證據(jù)收集不充分，關(guān)聯(lián)方交易沒有得到關(guān)注等現(xiàn)象；如證監(jiān)會在2016年7月1日公告的公告中，禾嘉股份與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)構(gòu)成日常關(guān)聯(lián)交易，產(chǎn)生營業(yè)收入近9000萬元，占該公司2014年年末凈資產(chǎn)的22%，但注冊會計(jì)師并未發(fā)現(xiàn)該關(guān)聯(lián)交易，未按規(guī)定對其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露。很多事務(wù)所在年審時(shí)，也會因?yàn)槿肆Y源有限，對委托人的固定資產(chǎn)、存貨等盤點(diǎn)敷衍了事，這些不切實(shí)履行審計(jì)程序的行為，既是對委托人、投資人的不負(fù)責(zé)，也是對外部會計(jì)信息使用者的不負(fù)責(zé)。

2.部分事務(wù)所為利益所趨，不遵守職業(yè)道德。會計(jì)師事務(wù)所即接受企業(yè)委托，又收取企業(yè)支付的報(bào)酬，所保持第三方獨(dú)立性主要受其職業(yè)道德約束。而有些事務(wù)所只關(guān)注眼前利益，不關(guān)注職業(yè)道德對事務(wù)所發(fā)展的重要性，應(yīng)企業(yè)不正當(dāng)要求而故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告，社會影響惡劣；如山東某事務(wù)所，該所承接A公司年度審計(jì)業(yè)務(wù)。因?qū)υ摴灸甓葘徲?jì)均為虧損，該所注冊會計(jì)師按照該公司要求，提供了虛假的、盈利的審計(jì)報(bào)告。多家銀行因信賴該虛假審計(jì)報(bào)告向該公司提供了貸款。

3.業(yè)界長期存在低價(jià)競爭現(xiàn)象。為承接新客戶以期獲取新客戶的后續(xù)增值業(yè)務(wù)，事務(wù)所在對新客戶項(xiàng)目的投標(biāo)往往低價(jià)策略吸引客戶的注意。而后用增值業(yè)務(wù)進(jìn)行盈利。這樣的競爭，其結(jié)果必然是“囚徒困境”的不斷循環(huán)，長此以往的惡性循環(huán)不利于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

4.大部分事務(wù)所仍然以會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主，沒有進(jìn)一步拓展新興業(yè)務(wù)。新業(yè)務(wù)的拓展，尤其是國家試點(diǎn)項(xiàng)目，都是以國際四大事務(wù)所及本土大所為試點(diǎn)，中小所沒有能力資格參與，導(dǎo)致業(yè)務(wù)仍以傳統(tǒng)項(xiàng)目為主，業(yè)務(wù)種類的單一導(dǎo)致事務(wù)所與上市公司在某種程度上成為利益共同體，增加了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

四、政策建議

1.加強(qiáng)注冊會計(jì)師誠信建設(shè)。作為會計(jì)信息的鑒證者，注冊會計(jì)師在社會經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督體系和信用體系中發(fā)揮著重要作用，之所以能發(fā)揮這種作用，與注冊會計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性和信服力是分不開的。早在2002年，中注協(xié)通過制定《注冊會計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)綱要》確立了以加強(qiáng)誠信建設(shè)為核心的行業(yè)建設(shè)指導(dǎo)思想。然而可惜的是，我國尚未有一套對注冊會計(jì)師誠信度的評判標(biāo)準(zhǔn)，建立一個(gè)對注冊會計(jì)師誠信度及會計(jì)師事務(wù)所誠信度的評判體系，把會計(jì)師和事務(wù)所的信息放在網(wǎng)上，供公眾監(jiān)督查詢，可以有效督促會計(jì)師和事務(wù)所遵守執(zhí)業(yè)道德。

2.增加審計(jì)職業(yè)違約成本。在出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)，不能僅僅只對當(dāng)事注冊會計(jì)師個(gè)人進(jìn)行處罰，對相關(guān)事務(wù)所未盡監(jiān)管職責(zé)的也因承擔(dān)連帶責(zé)任，使事務(wù)所強(qiáng)化對審計(jì)人員的管束。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員做出有違職業(yè)道德和法律法規(guī)的行為后，就我國現(xiàn)有的懲治力度而言，最高也只是吊銷執(zhí)業(yè)證書等行政處罰，這會使有些缺乏職業(yè)道德的會計(jì)師在重利之下鋌而走險(xiǎn)，懲治力度的提升也是勢在必行的。缺乏有效的監(jiān)督檢查機(jī)制，處罰與所獲收益不對稱，導(dǎo)致事務(wù)所大量承攬業(yè)務(wù)而不注重審計(jì)質(zhì)量。而且在我國現(xiàn)行制度下，訴訟成本很大，投資者起訴事務(wù)所難度大，成本高，這也會致使了注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識弱化。

3.加強(qiáng)職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)自律的意識。關(guān)于中國注冊會計(jì)師協(xié)會為提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量印發(fā)的《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》指出，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案的指導(dǎo)思想是鄧小平理論，“三個(gè)代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀，提升會計(jì)師的思想水平即是職業(yè)道德培訓(xùn)的重中之重。財(cái)政部門、教育部門、司法機(jī)關(guān)及相關(guān)各部門應(yīng)定期對事務(wù)所會計(jì)從業(yè)人員，尤其是單位負(fù)責(zé)人盡行職業(yè)道德教育與宣傳。

4.大力開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和國際市場。對于眾多的中小事務(wù)所而言，因?yàn)闃I(yè)務(wù)規(guī)模的限制，往往只能做傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。過分依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)會增加事務(wù)所在業(yè)務(wù)困難時(shí)做出違反職業(yè)道德行為的風(fēng)險(xiǎn)。開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，無疑是分散這種風(fēng)險(xiǎn)，提升盈利水平的好方法。注會行業(yè)只有不斷拓展行業(yè)非審計(jì)鑒證服務(wù)新領(lǐng)域，提升行業(yè)服務(wù)效能，才能在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型升級的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和行業(yè)的跨越發(fā)展。如：為企業(yè)提供企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告、提供稅收籌劃、內(nèi)部控制咨詢、破產(chǎn)管理等新興領(lǐng)域鑒證業(yè)務(wù)，行業(yè)服務(wù)對象也不僅僅限于上市公司，政府部門、事業(yè)單位、非營利組織等也是會計(jì)事務(wù)所的潛在客戶。

五、結(jié)語

中國本土的注冊會計(jì)師行業(yè)曾為中國的改革開放的順利進(jìn)行保駕護(hù)航，為中國經(jīng)濟(jì)社會騰飛添磚加瓦。會計(jì)師事務(wù)所作為盈利性機(jī)構(gòu)，逐利行為無可厚非，但過度追求經(jīng)濟(jì)利益而置社會責(zé)任于不顧，一旦公眾對行業(yè)失去信任，會使整個(gè)行業(yè)失去存在的基礎(chǔ)。所以，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)先以承擔(dān)社會責(zé)任為己任，樹立正確的企業(yè)價(jià)值觀，完善事務(wù)所質(zhì)量控制，再追求企業(yè)利益最大化。隨著內(nèi)部質(zhì)量控制管理能夠切實(shí)落實(shí)，國家政策規(guī)章更加完善，我國注冊會計(jì)師行業(yè)也必將穩(wěn)健發(fā)展。

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