企業內控制度有效性及改善路徑分析

摘 要：無論在什么階段，企業只爭取利潤最大化，而忽視風險控制，企業是不可能長期存在并獲得長久發展的。本文從內控的邏輯基礎出發，分析了企業內控制度失效的表現并對原因進行了分析，本文建議從規范領導行為，建立合理的內部結構，加強外部監督等方面強化內控有效性。

關鍵詞：內控制度 有效性改善

企業的存在的核心價值是獲取經濟利潤，獲得經濟利潤的前提是企業經營有良好的環境，企業的運營有良好的狀態，在市場經濟環境下，風險是無時無刻存在的，只要有市場交易就是風險存在。無論在什么階段，企業只爭取利潤最大化，而忽視風險控制，企業是不可能長期存在并獲得長久發展的。企業內部控制是市場經濟環境下企業健康發展的重要保障，日益成為了現代化企業的標配。但是市場環境中的企業發展看，企業遭受市場風險沖擊，瀕臨倒閉或者即將破產的企業比比皆是，雖然每個不幸的企業都有著不同的遭遇，但是從根本上來說，都是企業內部控制的失控，外部的風險將企業的內部控制混亂擴大化，最終導致企業的衰敗。

一、內部控制的理論基礎分析

市場經濟環境下的企業是一系列契約的組合，是在產權交換基礎上組成的組織，市場是一個完備的契約組合，企業則不是一個完備的契約組合，因此在進行市場交易的時候，掌控不同資源的市場主體由于利益訴求的不同，會以各種不同的角色和手段來實現自己的目標，這時候企業的內部控制就顯得非常重要。內部控制能夠保證企業內部的管理者和雇員都按照企業的最終目標，按照一致的標準來實現最終的結果，減少在市場交易過程中的舞弊或投機的行為。

二、企業內控制度失效的表現

前文提到企業內控制度是在企業運轉發展過程中起著非常重要的作用，但是內控制度制定并實施的非常完善的企業也只是一部分公司，即使有很多上市公司也會出現類似的情況，企業內控制度失效有以下幾種表現：

1.經營失敗。內控制度的失效會使企業的內部管理混亂，在市場中的風險增加，這樣也就直接使得企業在市場中的競爭力下降，直接引起企業的經濟利潤下滑，企業的投資者不能按期獲得投資收益或者收回成本。這種企業最終的結果就是經營的失敗，企業破產。

2.資產流失。資產流失在上市公司的內控制度失效過程中非常常見，產生這種結果的原因主要是內控制度失效使得企業的內部管理混亂，對于財產物質的管理出現長時間的疏漏。一般上市公司都有明顯的約束機制，也存在部分上市公司沒有嚴格的約束機制，從而使得浪費嚴重。物質采購銷售制度松弛，物質在采購、運輸、付款等階段未嚴格分離，沒有統一的數據統計，財務數據和存貨數據完全不統一，造成采購重復、物質積壓、應收賬款不能及時收回等情況。

3.管理層違規操作。這里的管理層違規指的是企業的中高層管理者的個人或集體行為，近些年來，上市公司高管違規違法的事件時有發生，雖然有我國人治及科層機構的影響，但不得不說企業內控制度的失效依然是最主要的原因。高層管理者的違規操作，造成嚴重影響的行為常見的是對于企業資金的違規使用，包括挪用、違規進行投資，一旦投資行為失敗，企業將無力或者很難在短期時間內扭轉局面。

三、企業內控制度失效的原因分析

1.制度原因。以上市公司為例，企業內控制度失效的制度性因素主要表現在兩個方面：首先是上市公司的產權制度問題，產權制度是公司內部治理的基礎，一旦產權結構出現畸形結構就必然會導致企業管理的失衡，目前我國上市公司的產權問題主要表現在股份制改造不夠徹底、國有資本的一家獨大、職業經理人的約束或激勵機制不健全等方面，企業的管理者逃不掉政府任命的模式，國有企業資本逐步淪為企業高管牟利的機器，職業經理人缺乏激勵轉而以非法手段獲取利益等。其次是企業微觀治理方面，企業的大股東或者部分團體控制企業、企業的監事會形同虛設、獨立董事制度不健全等等。無論是宏觀制度的不健全還是微觀制度的不完善，都使得企業內部控制沒有制度可以依靠執行。

2.非制度因素。非制度因素主要是指的企業的內部管理流程中出現的問題，沒有辦法用制度進行規范，只能在管理中不斷的優化。主要表現在企業的管理者或職員缺乏風險意識，對于市場的風險缺乏有效的認識，系統性的市場風險和偶然的風險存在都會給企業帶來影響；內控管理抓不住關鍵點，內部控制的關鍵是成本效益原則，但是在很多的國有企業中，這一點形同虛設；企業文化問題，有些企業有強的憂患意識，常思來之不易，不斷突破進取，有的企業則正好相反。

四、如何提升企業內控制度有效性

1.規范領導行為。內控制度有效性強化的重中之重是規范和約束領導的行為。首先需要改變現有企業領導干部管理，加強經理人建設，形成統一規范的職業經理人市場，給企業帶來大量的職業經理人選擇，引導企業良性循環；在有效的職業經理人循環基礎上，還要建立有效的激勵機制，從法律層面、薪金待遇層面、獎懲考核層面給予充分的機制保障；其次是要強化管理人員的監督，不能只靠管理者的自我道德約束，要建立約束機制，強化職員和輿論等的監督，對于出現問題的管理者要強化矯正。

2.設置合理的組織結構。企業組織結構的設計應該遵循的原則是任何業務都必須由兩個以上的部門來聯合完成，要杜絕任何重大業務由一個部門完成。兩個以上的單位合作就可以實現部門間的相互協調和制約，這樣就可以在防止權力重疊的基礎上實現權力的制約。在有了合理的組織結構之后，在權力的授權方面也就是權責劃分方面要注重合理性，防止權力過小無法高質量的實現部門目標或者權力權責不對等造成工作權限過大。制定規范的會計控制制度，健全的內部會計控制制度是實現內部控制的關鍵核心要素，因素會計核算的及時性和準確性能夠以最直接的計量方式實現內控。

3.強化外部監督。目前企業的外部監督主要表現在會計方面，會計的外部監督是通過外部第三方機構的監督實現的。企業首先對自身的內部會計控制進行全面而深入的自我評估，出具內部控制報告，包括無重大問題報告及有重大問題報告。注冊會計師就內部控制進行審計，對企業內部控制報告發表審計意見，最后，對外公開披露內部控制報告。

參考文獻：

[1]李連華.公司治理結構與內部控制的鏈接與互動[J].會計研究，2015（8）.

[2]繆艷娟.英美上市公司內部控制信息披露制度對我國的啟示[J].會計研究，2011（9）.

作者簡介：甘露（1969—）女。民族：漢，甘肅民勤人。石油大學，大專，石油煉制。