研究所內(nèi)部審計的實施建議分析

摘 要：針對目前研究所內(nèi)部審計過程中存在問題，對內(nèi)部審計不重視、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)參差不齊提出了相應(yīng)整改建議，希望能切實發(fā)揮內(nèi)部審計的作用和價值。

關(guān)鍵詞：研究所 內(nèi)部審計 存在問題 實施建議

一、引言

建立健全內(nèi)部審計能夠有效協(xié)調(diào)研究所各個部門之間的關(guān)系，對建立科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度有很大幫助。但是我國內(nèi)部審計的起步比較晚，目前處于發(fā)展的初級階段。基于此，本文結(jié)合理論與實踐，就研究所內(nèi)部審計目前存在問題進行深入分析，并提出提高內(nèi)部審計實施的幾點建議，具體如下。

二、研究所內(nèi)部審計實施的意義

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟體制逐漸完善，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，近年來，得到社會各界人士的廣泛關(guān)注。國家也出臺了一系列法律法規(guī)來完善內(nèi)部審計制度，到目前為止，我國已經(jīng)把內(nèi)部審計工作正式確立為注冊會計師的一項法定業(yè)務(wù)，各行各業(yè)的財務(wù)審計產(chǎn)生了重大影響。具體而言，完善健全的內(nèi)部審計機制，可以對研究所很多方面都起到監(jiān)督作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，監(jiān)督管理內(nèi)部治理中存的委托代理關(guān)系；第二，監(jiān)督研究所內(nèi)部的非對稱信息；第三，監(jiān)督研究所內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)生的道德風(fēng)險；第四，監(jiān)督研究所內(nèi)部可能產(chǎn)生的違約風(fēng)險；第五，研究所經(jīng)營管理者對管理績效的考核和評價。內(nèi)部審計發(fā)揮作用和價值的關(guān)鍵在健全和完善的財務(wù)審計制度，所以，一定要加強研究所內(nèi)部審計制度的完善和落實，還能防治經(jīng)營者發(fā)生經(jīng)濟犯罪的行為和減少財務(wù)財務(wù)系出現(xiàn)差錯的問題。完善的內(nèi)部審計機制，通過分析預(yù)測和管理經(jīng)營中風(fēng)險，并且把存在的風(fēng)險及時報告給管理層，促使管理層及時采取相應(yīng)的措施來規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，進一步提升研究所內(nèi)部的整體管理。由于研究所和其他的商業(yè)企業(yè)有本質(zhì)區(qū)別，所以研究所內(nèi)部審計的服務(wù)作用，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計對研究所的研究課題資金投入和具體的研究過程中，所以在研究所內(nèi)部審計實施過程中，就能輕易發(fā)現(xiàn)研究所課題研究的具體狀況，及時上報給研究所的高層管理，并提出相應(yīng)的改進對策，逐步完善研究所內(nèi)部審計制度和機制，促進研究所健康穩(wěn)定的發(fā)展。

三、研究所內(nèi)部審計存在的問題

1.對內(nèi)部審計不重視。研究所管理人員認(rèn)為，研究所和商業(yè)單位以及事業(yè)單位有本質(zhì)區(qū)別，并不是以獲得經(jīng)濟盈利為主要目的，所以財務(wù)管理的業(yè)務(wù)流程也比較簡單，內(nèi)部審計是保證研究所能開展課題研究的基礎(chǔ)條件，對提高研究所資源利用效率和降低財務(wù)風(fēng)險有很大幫助只有收款和付款兩項內(nèi)容，內(nèi)部審計只是按照慣例設(shè)置而已，甚至有的研究所認(rèn)為開展內(nèi)部設(shè)計不但對研究所的發(fā)展沒有幫助，而且浪費資源配置。也有的研究所把審計的重點放在外部審計上，認(rèn)為內(nèi)部審計是外部審計的輔助結(jié)構(gòu)等等，正是因為有這些原因的影響，使得研究所內(nèi)部審計部很難在發(fā)展過程中占得主動地位，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計價值和作用的發(fā)揮。比如：湖南某事業(yè)單位在2010年開始籌建，其形成是按照吸收直接投資的方式，在2012年6月調(diào)機試產(chǎn)以后，在2014年3月，生產(chǎn)前后不到2年的時間就出現(xiàn)了虧損，在2014年8月開始停產(chǎn)，在2015年4月5日宣布破產(chǎn)，從開始籌建到后來破產(chǎn)也不到5年時間，相關(guān)曾做過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致該事業(yè)單位破產(chǎn)的原因有很多，比如盲目輕信和過度依賴外方下項目倉促，注冊資金沒有及時到位，在實際生產(chǎn)過程缺乏必要內(nèi)部審計制度，盲目引進和購置設(shè)備，固定自從投資投入過猛從而產(chǎn)生巨額負(fù)債等等。在管理領(lǐng)導(dǎo)盲目設(shè)立分支結(jié)構(gòu)，財務(wù)管理混亂不堪等等，都是導(dǎo)致該事業(yè)單位破產(chǎn)倒閉的主要原因。從這個案例中可以看出，內(nèi)部審計對研究所發(fā)展的重要性。

2.組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計屬于一個新型管理內(nèi)容，對降低財務(wù)風(fēng)險，提高資源使用效率有很大幫助，科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)能提高內(nèi)部審計運行的效率和質(zhì)量。但是在研究所中，把內(nèi)部審計部門的組織結(jié)構(gòu)當(dāng)做其他職能部門進行對待，有的研究所甚至都沒有專門的內(nèi)部審計部門，財務(wù)部門兼職內(nèi)部審計部門的工作，大大降低了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。通常情況下研究所內(nèi)部審計不對財務(wù)部門或其他的職能部門進行審計，只是對研究的課題組，或者研究項目以及下屬實體公司進行審計，即便是對財務(wù)部門進行審計，也只是走走形勢而已，很難達(dá)到滿意的效果。比如：天津某事業(yè)單位，作為一家研究新技術(shù)生產(chǎn)的研究所，從2000年～2010年10年的時間內(nèi)獲得過諸多榮譽。但是在2011年被指證偽造上下游客戶，虛構(gòu)人員參加交易，通過對天津某事業(yè)單位的財務(wù)報表進行分析，以及和同行業(yè)的平均水平進行對比分析，發(fā)現(xiàn)該事業(yè)單位的財務(wù)報表多項起伏比較，最終被判定為財務(wù)造假。在2011年的流動資產(chǎn)是48.23%，到2012年突然就增加到82.16%，而固定資產(chǎn)在2011年是39.52%，到2012年突然下降到10.02%，流動資產(chǎn)在一年時間內(nèi)增加了33.93%。也就意味著天津某事業(yè)單位的資產(chǎn)流動性和變現(xiàn)能力大大增加，也就增加了財務(wù)面臨風(fēng)險，而固定資產(chǎn)減少了29.5%，說明該事業(yè)單位在減小規(guī)模，從而降低以后的獲利能力。但是獲得經(jīng)濟利益并沒有減少，從中就能清晰看出天津某事業(yè)單位的財務(wù)造假非常明顯。究其原因，該事業(yè)單位在內(nèi)部，并沒有設(shè)立科學(xué)合理內(nèi)部審計組織機構(gòu)，一味的追求不符合實際的發(fā)展，從而導(dǎo)致嚴(yán)重限制了企業(yè)的發(fā)展和運行。

3.內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)比較低。我國內(nèi)部審計的起步比較晚，目前還沒有一整套系統(tǒng)科學(xué)的培訓(xùn)方式，在各大高校的財務(wù)會計當(dāng)中也只是提到了內(nèi)部審計的含義和概述而已。研究所為了響應(yīng)上級國家財政部號召，設(shè)立了相應(yīng)的內(nèi)部審計部門，但是審計人員都是從原來財政部門或者其他崗位抽調(diào)來的，沒有經(jīng)過專業(yè)內(nèi)部審計學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對內(nèi)部審計的專業(yè)知識以及業(yè)務(wù)流程不夠熟練，大大降低了內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。所以提高研究所內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，就顯得尤為重要。無論湖南省的某事業(yè)單位還是天津市某事業(yè)單位，都顯示了我國研究和事業(yè)單位在內(nèi)部審計極度缺乏高素質(zhì)人才。尤其在2010年～2015年以來，很多事業(yè)單位在美國上市中經(jīng)常遭遇被做空、被監(jiān)管建機構(gòu)調(diào)查、處罰、訴訟、退市的事件。在2012年我國香港、廣州、上海等地發(fā)生了多起審計師辭任民營上市公司事件，對中國事業(yè)單位在國際資產(chǎn)市場的形象和聲譽造成很大影響。通過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)調(diào)查、處罰等事件企業(yè)都具有一個共同的特性，就是內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的制度嚴(yán)重缺陷。內(nèi)部審計作為企業(yè)集團經(jīng)營中的關(guān)鍵內(nèi)容，需要高素質(zhì)人才才能杜絕財務(wù)舞弊和會計造假事件的發(fā)生。基于此，研究所要想獲得長久發(fā)展，就必須加大對內(nèi)部審計人員培養(yǎng)。

4.研究所內(nèi)部審計執(zhí)行力度不足。任何制度、政策、規(guī)章制度都需要落實到具體的行動上，才能發(fā)揮應(yīng)用的價值和作用。但是在實際工作中，研究所內(nèi)部審計工作逐漸體現(xiàn)邊緣化。近年來，研究所財務(wù)會計制度逐漸完善，研究所逐步落實所長責(zé)任制，各個部門在使用人力、物力、財力時必須通過所長許可才能調(diào)配，傳統(tǒng)內(nèi)部審計判斷的方式方法、 標(biāo)準(zhǔn)、計劃都在適用所長責(zé)任制，使得研究所都管理比較偏向自我突出發(fā)展，內(nèi)部審計工作經(jīng)常被擱置在旁。比如：深圳海聯(lián)訊科學(xué)股份有限公司是一家從事電力信息化系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的國家高新技術(shù)企業(yè)生命，在2013年3月被指證違反證券法律法規(guī)，在3月21日中國證券監(jiān)督管理委員會立案調(diào)查，經(jīng)過調(diào)查分析，海聯(lián)訊涉及財務(wù)數(shù)據(jù)造假，多年的努力付之東流。雖然海聯(lián)訊也制定了相應(yīng)的內(nèi)部審計工作，但是并沒有落實到實際工作當(dāng)中，使得內(nèi)部審計制度流于表面形同虛設(shè)，從而發(fā)生了財務(wù)造假事件。比如說，在信息傳輸和共享過程中，一些信息、資料、數(shù)據(jù)放置在開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，如果遇到黑客的襲擊就會導(dǎo)致信息泄露，或者篡改，給行政事業(yè)單位造成很大的損失。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，一些不法分子通過投機取巧的方式獲得一些信息資料，然后賣給需要的單位和企業(yè)。導(dǎo)致本公司一些重要的資源泄露，從而加大了內(nèi)部控制的風(fēng)險。

四、提高研究所內(nèi)部審計實施建議

1.加強對內(nèi)部審計認(rèn)識。要想發(fā)揮研究所內(nèi)部審計應(yīng)有的價值和作用，就必須圍繞著研究所科研開發(fā)相關(guān)項目開展內(nèi)部審計工作，并緊跟時代社會的發(fā)展，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計工作，才能靈活應(yīng)對突發(fā)問題和全新情況。可以從以下幾個方面進行入手：第一，轉(zhuǎn)變研究所內(nèi)部審計職能，從傳統(tǒng)查錯防弊，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)管理。比如：傳統(tǒng)的內(nèi)部審計把工作業(yè)務(wù)的主要精力放在數(shù)據(jù)的真實性上，而沒有對數(shù)據(jù)進行科學(xué)有效的評價和管理。但是隨著管理制度的完善，以及電算化的普及，大大減少了財務(wù)報表出錯的幾率，所以就需要內(nèi)部審計的主要內(nèi)容逐漸轉(zhuǎn)向分析和評價轉(zhuǎn)移。第二，以往研究所的內(nèi)部審計通常情況下都是事后進行審計，然后總結(jié)經(jīng)驗避免下次發(fā)生同樣的問題。價值導(dǎo)向的內(nèi)控審計，是從管理學(xué)的視角出發(fā)，對內(nèi)控審計的重新認(rèn)識。價值導(dǎo)向的內(nèi)控審計，應(yīng)該對形成價值鏈管理的全過程進行全方位審計。但是事后審計并不能存在根本上杜絕財務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生。所以需要審計向事前和事中進行轉(zhuǎn)移，隨著研究所內(nèi)部制度的完善，內(nèi)部審計的工作流程越來越正規(guī)，需要把內(nèi)部審計的重點逐漸轉(zhuǎn)移到事前和事中，才能從根本上降低財務(wù)風(fēng)險降到最低。如果一個領(lǐng)導(dǎo)人具有巨大的權(quán)利，就難免出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象。在研究所中一個好的管理機制能管理好一幫壞人，但是一個壞的管理機制，能夠讓一幫好人變壞。所以研究所要根據(jù)自身的實際情況制定合理的管理模式，把原有的資源實現(xiàn)最大程度的發(fā)揮。根據(jù)研究所實際情況建立專門的監(jiān)督機制。對領(lǐng)導(dǎo)人管理進行監(jiān)督，保證研究所內(nèi)部審計能得到有效的落實。以便建立更加完善的內(nèi)控制度。根據(jù)研究所內(nèi)部審計的需要，對領(lǐng)導(dǎo)人的職責(zé)進行分工、權(quán)責(zé)的分配，更很大程度上提高管理者的管理效率，更好為研究所研究的項目和課題提供基礎(chǔ)。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)。研究所內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)具有很強的獨立性和權(quán)威性，所謂獨立性指的審計機構(gòu)中的審計人員在審計時，不參與到被審計的相關(guān)職能部門的各項經(jīng)營活動，也就不會有相關(guān)利益產(chǎn)生。實踐證明，科學(xué)合理的內(nèi)部審計組織機構(gòu)，能夠很大程度上推動進和促進研究所內(nèi)部審計工作的順利進行。要想實現(xiàn)研究所內(nèi)部審計相應(yīng)的職能發(fā)揮應(yīng)有得價值和作用，就必須明確審計組織機構(gòu)的定位，也就說要保證內(nèi)部審計組織形式的獨立性。研究所內(nèi)部審計組織機構(gòu)，由所長對其進行直接管轄，從而保證相關(guān)的制度、政策得到充分落實，有助于實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的客觀性和公正性。比如：上海HL公司屬于國有企業(yè)，成立與2003年，到2014年底HL公司總資產(chǎn)達(dá)到54億元，HL公司的組織結(jié)構(gòu)形式屬于U型組織結(jié)構(gòu)中的直線職能制，能夠保證直線統(tǒng)一指揮，充分發(fā)揮專業(yè)內(nèi)部審計工作能順利進行。HL公司內(nèi)部審計模式主要體現(xiàn)在兩個方面，第一，垂直領(lǐng)導(dǎo)，公司審計業(yè)務(wù)由母公司進行垂直個管理，總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的日常管理工作母公司通過年度工作計劃、審計報告等方式來落實內(nèi)部審計相關(guān)任務(wù)。第二，雙重管理，所謂的雙重管理指是審計機構(gòu)的審計業(yè)務(wù)由母公司直接指揮，由公司相應(yīng)審計機構(gòu)的總經(jīng)理直接下達(dá)相應(yīng)的工作任務(wù)。通過垂直領(lǐng)導(dǎo)和雙重管理內(nèi)部審計工作，有利于審計人員更好的內(nèi)部審計人員服務(wù)。同時審計人員不但企業(yè)有監(jiān)督的權(quán)利，而且還能提高企業(yè)的服務(wù)職能。要想保證行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制建設(shè)的完整性，就要提升財務(wù)信息的質(zhì)量和準(zhǔn)確性，財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)的真實與否，對信息化環(huán)境條行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)有極其重要的意義。財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)包括錄入的信息數(shù)據(jù)和輸出的信息數(shù)據(jù)，就錄入數(shù)據(jù)而言，可以通過相關(guān)的制度來進行改進，當(dāng)相關(guān)的數(shù)據(jù)需要錄入時，要通過授權(quán)或者許可以后才能把信息數(shù)據(jù)錄入到計算機中。提高輸出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對需要的信息進行嚴(yán)格核實，做好信息數(shù)據(jù)的保管工作。保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)能順利進行。

3.提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)直接決定了內(nèi)部審計的工作效率和質(zhì)量。要想提高內(nèi)部審計人員審計人員的綜合素質(zhì)可以從以下幾個方面入手，第一，邀請內(nèi)部審計專家或者權(quán)威人士，對審計人員進行培訓(xùn)，把內(nèi)部審計的含義、重要性、業(yè)務(wù)流程等相關(guān)知識傳授給審計人員，也可以把內(nèi)部審計相關(guān)知識整理成冊，分發(fā)到每個審計人員手中，通過自學(xué)和相互交流的方式，提高每位審計人員的綜合水平。第二，派遣有效審計人員到國內(nèi)外優(yōu)秀的研究所，學(xué)習(xí)他們內(nèi)部審計的管理模式和實施建議，從而根本上提高他們內(nèi)部審計的認(rèn)識和了解，進而增強研究所內(nèi)部審計的人員的綜合素質(zhì)。第三，優(yōu)化激勵措施，一個完善的激勵措施能很大程度上提高審計人員工作的積極性和上進心，比如：對審計工作表現(xiàn)優(yōu)異的員工進行資金、信任、表揚、晉升等，從而最大化提高審計人員的綜合素質(zhì)。提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，不但能促進內(nèi)部審計工作能順利進行，還能研究所的內(nèi)部控制能力，在此基礎(chǔ)上，還能提研究所內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

4.加強各單位審計人員的業(yè)務(wù)交流。通過業(yè)務(wù)交流能不但能提高員工對審計業(yè)務(wù)流程的掌握和了解，還能不斷完善研究所的審計工作模式，從而促使研究所內(nèi)部審計工作能順利開展。研究所通常情況下都有主管部門，在業(yè)務(wù)和管理受到上級部門領(lǐng)導(dǎo)的約束，逐步改善研究所各自為政的局面，從而保證各個單位相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同時建立二級內(nèi)部審計小組，由研究所的所長擔(dān)任小組組長，財務(wù)部門擔(dān)任副組長的，其他各個科室的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任小組成員，這樣不但有利于研究所內(nèi)部審計工作人員進行經(jīng)驗交流，相互監(jiān)督相互促進，同時還能保證內(nèi)部審計政策和制度得到充分落實，還能提高內(nèi)部審計的工作效率和質(zhì)量，還能改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計在研究所的地位，進一步強化內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。加強研究所各個部門審計人員交流，對提高內(nèi)部審計制度的執(zhí)行力有非常重要的意義。

5.完善內(nèi)部治理體系。研究所的管理人必須正確認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性，充分了解內(nèi)部審計在協(xié)助研究所高層管理者管理中發(fā)揮作用和價值，在同時賦予審計部門相應(yīng)的權(quán)利和地位，完善研究所內(nèi)部審計體系，要充分借鑒地籍發(fā)達(dá)國家比如：美國、德國、英國等研究所的內(nèi)部審計機構(gòu)模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)在是研究所內(nèi)部審計中的職能和作用，根據(jù)研究所具體的具體情況，制定系統(tǒng)、全面、可操作的內(nèi)部審計審計治理體系，為內(nèi)部審計的發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。并及時發(fā)現(xiàn)我國研究所在內(nèi)部管理中存在的問題，從而逐步完善研究所的管理制度。內(nèi)部審計不但能提高研究所資源的使用效率，最大程度上規(guī)避研究所面臨的財務(wù)分析，而且還能強化企業(yè)內(nèi)部控制的制度。

五、結(jié)語

1.內(nèi)部審計是保證研究所能開展課題研究的基礎(chǔ)條件，對提高研究所資源利用效率和降低財務(wù)風(fēng)險有很大幫助。

2.研究所內(nèi)部審計實施過程中，首先明確內(nèi)部審計存在的問題，并針對存在的問題提出相應(yīng)的整改措施。

3.從加強對內(nèi)部審計認(rèn)識、合理設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)、加強各單位間審計人員的業(yè)務(wù)交流、完善內(nèi)部治理體系五個方面提出完善內(nèi)部審計實施的相關(guān)建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]林琳. 金融改革背景下商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作實施建議[J]. 財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，04：6.

[2]高強，張旭麗，王春芝. 目前國有企業(yè)內(nèi)部審計模式的優(yōu)劣分析及完善建議——以HL公司為例[J]. 西部經(jīng)濟管理論壇，2014，03：41-45.

[3]林婉玲. 企業(yè)內(nèi)部審計實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾院涂赡苄苑治鯷J]. 當(dāng)代經(jīng)濟，2014，16：112-113.