淺議對印花稅簡化征收的探析

摘 要：我國印花稅目前具有稅率低、稅額不大，但征收種類和稅率多等特點。從國家稅收和企業發展角度考慮，以及順應我國目前大力推進降低企業稅費的政策，來探討通過簡化印花稅征收來更好的促進企業的發展和更加完善我國的稅收制度。

關鍵詞：印花稅 簡化 降低 企業

印花稅是一種古老的稅種，具有覆蓋面大、稅源涉及面廣、稅率低，稅負輕的特點。我國印花稅是1988年恢復開征的，它是對我國境內書立、領受應納稅憑證的單位和個人征收的一個稅種。根據《印花稅暫行條例》規定有13種稅目，有按比例稅率征收，有按件定額計算征收。印花稅由于稅目較多，計算繁瑣，對于企業來看，稍不注意，容易忽略，給企業帶來稅收風險。對于稅務機關來看核查和稽查效率相對較低，稅收成本相對較大。按照亞當.斯密的稅收原則：平等、確實、簡便、省費，其中簡便原則是稅收制度要簡易可行，即有效的稅收要容易計量和收納。按照現代稅收原則中的效率原則：政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應講求效率，遵循效率原則。在黨中央、國務院大力推進的深化財稅制度改革，構建有利于降低企業負擔長效機制的大環境下，簡化、降低印花稅的征收，更符合我國經濟發展的長遠需要。

一、我國印花稅目前現狀

我國印花稅總體來說，除證券交易印花稅外，其他印花稅都是對憑證課稅。我國經濟活動中發生的經濟憑證種類繁多，數量巨大，現行印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。正式列舉的憑證分為5類，即經濟合同，產權轉移書據，營業賬簿，權利、許可證照和經財政部門確認的其他憑證。從稅目設置來說，對《印花稅暫行條例》列舉的13種憑證征稅。長期以來，印花稅相對于其他稅種來說，稅率低、稅額不大，但種類、稅目比較多。我國印花稅應稅項目、稅率結構和其他稅種相比偏復雜，這增加了納稅人自行納稅的難度。印花稅因為稅率低，在稅收收入中所占比重不大，一般不會對納稅人造成過重的經濟負擔。根據相關財政收入數據統計2016年印花稅為2209億元，占財政收入比例為1.38%，其中：證券交易印花稅1251億元，占財政收入比例為0.78%，其他印花稅958億元，占財政收入比例為0.60%。

二、印花稅存、廢之爭

印花稅作為古老的一個稅種，其未來發展目前主要有兩種觀點：一是全面廢除印花稅；二是保留但改革印花稅。印花稅的存、廢各有利弊，印花稅應適應各國的經濟發展需要。

從全球來看目前依然有幾十個國家征收印花稅，其主要觀點，一是印花稅能使文件合法化；二是印花稅能保障稅收收入而存在，雖然其稅收收入比例不大，但比較穩定，可以保障稅收收入；三是印花稅具有調節經濟的作用，，尤其是證券交易印花稅，其具有重要的聚財和資本市場調節作用。目前也有一些國家已經停征印花稅，其主要觀點，一是很多文件需要繳納印花稅，但其地位并不重要，比如營業賬簿，只有在審計時才會用到，降低了印花稅的納稅遵從率；二是印花稅占財政收入比重較低，對經濟發展調節功能有限；三是印花稅在各國非普遍征收，有悖于稅收公平原則，且對經濟有負面影響；四是印花稅結構較為復雜、繁瑣，納稅人把印花稅常常當做麻煩事，調控效果并不明顯，這增加了納稅人的時間成本。

三、印花稅簡化征收方式思路探究

印花稅除證券交易印花稅為中央收入外，其他印花稅為地方稅收收入，簡化征收可能會對當地稅收有一定的影響，但由于在財政稅收收入中占比較低，對當地財政收入影響較小。從提高企業印花稅核算和稅務局征收效率、降低企業稅費考慮，印花稅簡化征收思路，應遵循保持或合理降低稅收收入的情況下，合并調整應稅項目，簡化稅率結構，可考慮取消營業賬簿和權利許可證照的印花稅征收。

我國現行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種。比例稅率分為1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰四檔，按比例稅率征收的應稅項目包括：各種合同及具有合同性質的憑證、記載資金的賬簿和產權轉移書據等。適用于1‰稅率的為財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同，適用于0.5‰稅率的為加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、記載資金的賬簿，適用于0.3‰稅率的為購銷合同、建筑安裝承包合同、技術合同，適用于0.05‰稅率的為借款合同。印花稅征管的目標應是在印花稅收入與印花稅征稅成本之間尋求最佳結合點，而不是提高印花稅稅率和擴大印花稅的課稅范圍。按照印花稅應稅項目性質來說，除產權轉移書據、記載資金的賬簿、借款合同外，其他應稅項目全部都為合同憑證，按照一般企業會計制度來說，這些應稅項目合同實現時，合同雙方一方確認為收入、一方確認為成本費用資產。從簡化征收印花稅思路來說，我們可以只對一方的收入來進行征稅，通過對收入加成來考慮進成本費用資產涉及的其他應稅項目，例如：某企業銷售收入為1000萬元，按照收入150%計算印花稅，僅對收入收稅，除產權轉移書據、記載資金的賬簿、借款合同外，不在涉及其他印花稅； 0.5‰和0.3‰稅率可以合并為一個稅率，產權轉移書據、記載資金的賬簿我們可以按照收入的稅率征收，借款合同涉及的是借款合同金額，稅率和稅目可保持不變。通過這種簡化征收思路，企業核算印花稅相對比較簡單容易，稅務機關征收核查也方便。按照收入征收印花稅，對于面向個人銷售的企業來說，購銷合同涉及較少，可能會增加印花稅負擔。

按定額稅率征收的應稅項目：權利、許可證照和營業賬簿中的其他賬簿，采取按件征收固定稅額，稅額均為每件5元。權利、許可證照包括政府部門發放的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證五種證書征稅，營業賬簿中的其他賬簿計稅依據主要是日記賬簿和各明細分類賬簿。根據性質來說，工商營業執照、商標注冊證、專利證一般為單位所擁有，個人涉及較少，稅額比較小，并且件數較少，對稅務征收來說收入成本不佳；按件貼花的營業賬簿稅額不大，但比較繁瑣，對企業經濟活動調節功能較小，從鼓勵企業發展和降低企業稅費角度考慮，可從取消這三種證書和營業賬簿的印花稅貼花思路考慮。土地使用證、房屋產權證按5元/件，稅額比較小，單位和個人負擔較輕，但土地使用證和房屋產權證基數較多，取消會降低地方稅收收入?？煽紤]在企業或個人在取得這兩項證書時，由于房屋土地管理部門擁有房屋和土地證書的發放權利，稅務局可委托該部門代為收取，由該部門在發放證書時收取，提高稅收入庫率。

證券印花稅對我國證券資本市場發展有著重大的影響和意義，印花稅的每次調整，都會對證券市場產生重大的影響，印花稅隨著我國證券市場的發展而迅速增長，證券印花稅的收入同股票成交量高度正相關，但具有明顯的周期性。從股票市場調控角度來看，印花稅調整是重要手段，其發揮著市場機制和稅收調節的雙重作用。證券交易印花稅調整應根據資本市場基本規律，逐步完善和構建科學合理的金融市場稅制，更好的符合我國資本市場的發展。

四、結語

簡化印花稅征收，符合我國目前正大力推進的降低企業稅費負擔政策，可以降低征、納雙方的稅收成本。對稅務征收機關來看，可以有效降低印花稅征收成本，更好的提高稅收征收率；從企業來看，可以提高企業印花稅繳納效率，降低企業稅收核算和稅收負擔，可以更好的促進企業的發展，更有利于完善我國的稅收制度改革。

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作者簡介：李軍科（1980.09—）男，中級會計師職稱。