“營改增”計價方式對水利工程概算的影響

【摘要】為適應建筑業“營改增”的需要，水利部、省水利廳先后發布水利工程營改增計價依據調整辦法。文章介紹了安徽省水利工程造價及計價體系的調整辦法，結合具體案例，分析“營改增”對水利工程概算的影響。

【關鍵詞】營改增；水利工程；概算

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），從2016年5月1日起，施工建筑業、金融業、房地產業和現代服務業等四大行業全部納入營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）范圍內。為適應建筑業“營改增”的需要，水利部于2016年7月5日發布了《水利工程營業稅改征增值稅計價依據調整辦法的通知》（辦水總〔2016〕132號）。安徽省水利廳結合我省水利工程造價的編制規定，于2016年9月12日發布了《關于我省水利工程營業稅改征增值稅計價依據調整的通知》（皖水建〔2016〕1105號文）。

一、“營改增”的概念

“營改增”是營業稅改征增值稅的簡稱，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。“營改增”的最大特點是只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，有利于企業降低稅負。“營改增”最大的變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的。更重要的是，“營改增”改變了市場經濟交往中的價格體系，把營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”。形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系。這是國家根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策。

二、“營改增”對我省水利工程造價及計價體系的影響

水利工程造價的構成分為靜態投資和動態投資兩種，其中靜態投資主要包括建安工程費、設備購置費、獨立費用、基本預備費等。建安工程是通過施工企業的勞動，將工程消耗的人工費、材料費、機械費轉化為建筑工程來實現的，“營改增”對此影響較大；設備購置費目前已經是采用增值費來實現的，“營改增”對此幾乎沒有影響；獨立費用、基本預備費是以建安工程的投資為基數來計算的，一般會隨著建安工程投資的改變而改變。

（一）水利工程概算計價模式的變化

建筑及安裝工程費由直接工程費（含直接費、其他直接費和現場經費）、間接費、企業利潤、材料價差和稅金組成。“營改增”后，按“價稅分離”的計價規則計算建筑及安裝工程費：即直接工程費、間接費、企業利潤、材料價差均不包含增值稅進項稅額，并以此為基礎計算增值稅稅金；稅金指增值稅銷項稅額。

（二）水利工程概算計價依據的變化

1、人工預算單價：

人工預算單價不做調整，仍按照省水利廳2014年發布的《關于調整安徽省水利工程人工預算單價的通知》執行。

2、材料預算價格：

材料預算價格=（材料原價+運雜費）*（1+采購及保管費率），材料原價、運雜費和采購及保管費等分別按不含增值稅進項稅額的價格計算。采購及保管費費率由3%調整為3.3%，其他內容和標準不變。

主要材料指水泥、鋼筋、柴油、汽油、炸藥、木材、引水管道、安裝工程的電纜、軌道、鋼板等未計價材料以及其他占工程投資比例高的材料，均除以1.17調整系數；購買的砂、石料、土料除以1.02調整系數；商品混凝土除以1.03調整系數；次要材料除以1.03調整系數。

3、施工用電、風、水價格

施工用電價格：電網供電價格中的基本電價應不含增值稅進項稅額；柴油發電機供電價格中的柴油發電機組（臺）時總費用應按調整后的施工機械臺時費定額和不含增值稅進項稅額的基礎價格計算；其他內容和標準不變。

施工用水、用風價格中的機械組（臺）時總費用應按調整后的施工機械臺時費定額和不含增值稅進項稅額的基礎價格計算，其他內容和標準不變。

4、施工機械使用費

按調整后的施工機械臺時費定額和不含增值稅進項稅額的基礎價格計算。施工機械臺時費定額的折舊費除以1.15調整系數，修理及替換設備費除以1.11調整系數，安裝拆卸費不變。而其他由建設單位采購、設備費單獨列項的施工機械，臺時費中不計折舊費，設備費除以1.17調整系數。

5、混凝土（砂漿）材料單價

自拌混凝土（砂漿）材料單價按混凝土（砂漿）配合比中各項材料的數量和不含增值稅進項稅額的材料價格進行計算；商品混凝土單價采用不含增值稅進項稅額的價格。

6、建筑及安裝工程未計價裝置性材料采用不含增值稅進項稅額的價格。

7、其他直接費、現場經費計算標準不變；間接費增加城市建設稅、教育費附加和地方教育附加，并計入企業管理費，費率按規定進行調整。

8、企業利潤計算標準不變；稅金按增值稅稅率11%計算。

三、案例分析

案例---安徽省某中小河流治理工程，試計算74kw推土機的臺時費。（柴油預算價格為含稅6600元/t）

查《水利工程施工機械臺時費定額》，74kw推土機的定額編號為1043，一類費用為折舊費16.52元、修理及替換設備費20.55元、安裝拆卸費0.86元，小計37.93元；二類費用中機上人工為2.4工時，柴油消耗量為10.6kg。

按“營改增”前辦法計算：臺時費=37.93+2.4×6.16+10.6×3.5=89.81元；價差=10.6*（6.6-3.5）=32.86元；計稅后=（89.81+32.86）*1.03418=126.86元。

按“營改增”后辦法計算：臺時費=16.52/1.15+20.55/1.11+0.86+2.4×6.16+10.6×2.99=80.22元；價差=10.6*（6.6/1.17-2.99）=28.10元；計稅后=（80.22+28.10）*1.11=120.24元。

四、結語

通過上述兩案例分析表明，“營改增”實施后，74kw推土機臺時費降低5.2%，碎石墊層工程單價增高5.7%。筆者對該項目其他單價進行測算、對比分析，發現鋼筋、柴油等17%抵扣材料用量大的單價會下降，砂石料、商品砼等3%抵扣材料用量大的單價會提高。不過這只是針對我省一小型水利工程進行的分析，有很大的局限性，僅供參考，不能代表行業整體變化趨勢。

參考文獻：

[1]關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）

[2]水利工程營業稅改征增值稅計價依據調整辦法的通知（辦水總〔2016〕132號）