談變動成本法與完全成本法的結合應用

摘 要：當今時代的企業會計中把成本核算方法分為變動成本法與完全成本法，用來區分產品成本、期間成本和損益確定程序的差別。目前，變動成本法在我國還未得到會計界的普遍應用，無法發揮其優勢。

關鍵詞：變動成本法；完全成本法；結合制；固定性制造費用

一、變動成本法與完全成本法的相關理論

1.變動成本法的基本概念

變動成本法，也稱之為直接成本法，為我國管理會計在運用中的一種完全不同于往常的一種新型成本核算方式。它是指平日里在進行成本的計算時，以產品的固定成本、變動成本、混合成本為先提條件時，僅僅要將變動生產成本看作為產品成本的構成內容，包含固定性制造費用的期間成本要按照貢獻式損益確定核算程序的一種成本計算方式。

2.完全成本法的基本概念

完全成本法，也稱之為全部成本法，指在平常進行成本類計算的時候，將在計算過程中的所用的全部費用全部算進產品成本中去，所以稱之為完全成本法。

二、理論依據及應用前提條件

1.變動成本法的理論依據與應用前提條件

理論依據：變動成本法在進行賬戶處理的時候，生產經營活動時間長短與固定性制造費用成正比例關系，當企業在生產經營活動所用時間越長時，期間成本的固定性制造費用越多，反之則越少。當發生業務時，損益要全額列入損益表來進行處理，而不是到下一個會計期間。

應用前提條件：在用變動成本法進行賬務處理時首先要對固定成本、變動成本、混合成本做進一步的分析，把所有的成本費用劃分為兩大類即變動成本與固定成本，銷售費用分為變動性銷售費用和固定性銷售費用。

三、變動成本法與完全成本法的理論區別

1. 產品成本與期間成本構成內容不同

變動成本法是指將所有成本分成兩大類，即產品成本和期間成本。產品成本包括全部的變動生產成本，它是由直接材料、直接人工、變動性制造費用構成的。剩下所有全部計入期間成本中，這里期間成本包括變動非生產成本和固定成本，變動非生產成本是由變動性銷售費用、變動性管理費用、變動性財務費用構成的，固定成本是由固定性制造費用、固定性銷售費用、固定性管理費用、固定性財務費用構成的，并全部列入利潤表。

完全成本法也是將成本分成兩大類，包含產品成本和期間成本。其中產品成本主要是由由直接材料、直接人工和制造費用組成的。其余全部計入期間成本中，期間成本是由非生產成本構成的，即包含銷售費用、管理費用和財務費用，并列入利潤表。

2.銷貨成本與存貨成本不同

因為這兩種計算法產品成本的構成內容存在差異，所以銷貨成本與存貨成本也存在差異。當期末時期的存貨量與本期發生的銷貨量都不為零的情況下，這一期間所發生的產品成本到最后還是要表現為存貨成本與銷貨成本。

在變動成本法中，銷貨成本與存貨成本之間是不可以相互轉化的，因為固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表中。無論本期銷貨量與本期存貨量之間存在什么樣的聯系，在期初存貨量為零時或者前期與后期成本保持不變時，都可以直接計算出本期銷貨成本即每單位變動成本的本期銷售量。

在完全成本法中期末存貨存在時，因為將固定性制造費用計入產品成本中，所以在當期發生的固定性制造費用需要在當期銷貨量和期末存貨量之間進行分配。從而導致其中一些固定成本被期末存貨吸收遞延到下一個會計期間，另一部分固定生產成本被計入當期損益表，這就會引起兩種成本方法下的銷貨成本及存貨成本水平的差異。

3.稅前利潤計算過程不同

完全成本法的稅前利潤計算一直是我國會計部門延用的損益確定計算過程，用銷售收入減去銷售成本來獲得銷售毛利，在用銷售毛利減去銷售和管理費用就得到稅前利潤。

1、計算銷售毛利

銷售毛利=銷售收入-銷售成本

2、計算稅前利潤

稅前利潤=銷售毛利-銷售和管理費用

變動成本法的稅前利潤應用的是貢獻式損益確定計算過程，用銷售收入去除掉變動成本總額得到貢獻毛益，在有所得的貢獻毛益扣除掉固定成本總額，即可得出稅前利潤。

1、計算貢獻毛益

貢獻毛益=銷售收入-變動成本總額

2、計算稅前利潤

稅前利潤=貢獻毛益-固定成本總額

因為兩種方法的計算過程不同，所以得出的稅前利潤也不同，分期損益存在差異。生產量和銷售量的平穩度與兩種方法的損益差成正比例關系，產銷量越平穩，損益相差越小，反之產銷量浮動越大，損益差越大。然而只有當零存貨狀態下，產量與銷量保持平穩，此時損益差為零。

4.提供的信息用途不同

變動成本計算法是幫助一個企業加強內部管理，對未來發展做一個規劃。它可以科學的提供成本與業務量間、利潤與銷貨量之間變化規律的信息，從而加強內部的成本管理，可以避免因盲目生產而給企業帶來的不必要的損失。利潤表是反應企業銷量的表格，當銷量增多營業利潤就會增加，反之則減少。同理可得當其中一期的銷量比上一期增加時，所得利潤也會比上一期增加。

完全成本法所提供的信息可以提高生產積極性，幫助企業加大生產規模。在固定生產成本保持不變的情況下，生產量越高，每單位產品所負擔的生產成本越低，也就是說生產量與單位產品成本成反比例關系，加大產量，單位產品成本減少，反之，減少產量就會增加單位產品成本。完全成本法下所提供的信息也存在著弊端，比如某些企業會為了降低生產成本而擴大生產量，這就會引起銷售不出的產品慢慢積壓起來，從而影響了企業的資金運作。

結論

因水平和經驗有限，本文的研究尚存在不足之處，全新模式的變動成本法在我國的應用還有待于進一步的研究，也將引起學術界和實務界關注的企業財務問題之一。但隨著經濟形勢的不斷變化和現代企業經營環境、經濟手段的不斷更新，傳統的完全成本法略顯滯后。本文研究的價值在于從變動成本法與完全成本法的結合應用分析中對我國企業管理會計有了進一步的了解與認識。本文成果，不僅有利于管理會計在企業中應用的發展，而且有利于面臨同樣問題的類似企業亦有較好的參考借鑒作用。

參考文獻：

【1】高櫻，變動成本法與完全成本法的結合應用，經濟師，2010.

【2】楊化峰 郭景先，談變動成本法與完全成本法的結合應用，財會月刊，2006

【3】王冦曉，淺談變動成本法與完全成本法的比較及結合應用問題，現代商業，2009

作者簡介：

柳燁（1994.07.16），女，25歲，漢族，籍貫黑龍江省牡丹江市，哈爾濱金融學院，主要研究方向是變動成本法與完全成本法的結合應用