公立醫院建設工程內部審計工作思路探索

劉文巧

摘要：隨著人們生活水平的提高，健康意識的不斷增強，對就醫環境和醫療服務水平的要求也越來越高，公立醫院的競爭越來越激烈。為了滿足患者的就醫要求，提高醫療服務水平，公立醫院的建設規模不斷擴大，各類新建、改擴建工程項目日益增加。為了規范醫院投資活動，提高資金使用效益，切實維護醫院利益，實現醫院的健康持續發展，建設工程項目內部審計成了醫院審計人員的一項主要工作。

關鍵詞：公立醫院；建設工程；內部審計

隨著人們生活水平的提高，健康意識的不斷增強，為了滿足患者的就醫要求，改善就醫環境，公立醫院的建設規模也在不斷地擴大。但是，對于醫院建設工程而言，通常都具有建設周期長、投資金額大、專業性強的特點，所以，對于內部審計人員來說，在審計工作開展中要求越來越高，也是必須要面對的工作，那么該如何做好這項工作，提高資金使用效益成了審計人員應該重點考慮的問題。

一、建設工程內部審計概述

醫院內部審計是主要針對醫院開展的以經濟運行活動為主線的獨立客觀的評價和確認活動，是醫院內部控制的重要組成部分。醫院建設工程項目支出是醫院的重要經濟事項，對建設項目實施過程的真實、合法、效益性進行評價和確認是內部審計人員的重要工作，主要目標是規范醫院建設工程項目的各項程序，提高投資效益，降低醫院開支。由于醫院建設項目大多建設任務重，施工時間緊，設計變更多，所以，在建設工程項目開展過程中，要求審計人員要結合工程項目的動態變化對項目目標采用動態控制管理，實行全過程跟蹤審計方法，從事前、事中、事后幾個階段開展內部審計工作，及時制止一些不規范行為，提高審計工作質量。

二、建設工程內部審計工作思路

（一）事前控制

事前控制是審計的首要環節，是從源頭加強建設項目管理的主動管理措施，是對投資目標如何實現預先進行合理的計劃與安排。在開展事前審計中，內部審計人員可從以下幾個方面入手。（1）加強設計階段管理。建設工程項目造價90%是受設計決定的，所以設計階段是投資目標管理的重點。由于設計產品的質量對投資的影響非常大，所以在選擇設計單位時，要以投資項目的經濟性、方案的優劣、方案的合理性與可靠性作為評價指標選定；在設計過程中，對混凝土含量、鋼筋含量等指標采用限額設計方法，防止造成資源浪費；主要項目應用標準化設計，節約工程造價；提高設計深度，從根本上防止因設計不足導致施工過程中出現變大變更而造成造價難以控制。（2）對工程量清單編制加強管理。采用工程量清單編審獨立進行的方法，即按照醫院給出的統一的立項文件、施工圖紙等資料，分別由基建管理部門委托一家具有資質的造價咨詢公司進行工程量清單預算書編制，完成后交由審計部門委托另一家非關聯的具有資質的造價咨詢公司對其預算書進行量價審核，出具初稿，然后對兩份工程量清單進行對比。對清單分項中偏差最大的前十項進行比較，通過項目特征、清單工程量、設備材料費用及套定額子目等進行分析，與招標資料對比，最終對清單控制價合理進行確定。這樣，一方面保證了清單的完整性、準確性，另一方面也可以防止后期可能出現造價較大變更問題的發生。（3）對招標文件編制加強管理。招標人的意愿通過招標文件反映出來，同時對合同的簽訂也奠定了基礎。所以，編制招標文件時，要求醫院紀委、審計、基建、財務及外部專家提前介入，對文件中的重要條款要逐一進行論證和討論，有效減少招標文件紕漏，防止事后糾紛事件的發生。

（二）事中控制

事中控制是對建設工程項目施工過程中的審計，比較普遍的做法是對項目實施全過程造價跟蹤審計，不僅可以防止建設項目隨意變動調整，及時發現問題采取措施更正，也可以通過審計人員深入施工現場，記錄、確認施工實際情況，為后續的工程結算審計提供第一手的參考依據。在事中控制中，審計的重點工作內容包括：對施工單位合同履行情況進行檢查；確保項目在合同約束狀態下開展，同時對施工過程中出現的變更情況加強管理和正確處理；對主要材料價格、重要設備進行詢價及審核控制；材料運抵現場要有基建管理部門和審計部門人員共同驗收，確保符合合同要求；隱蔽工程和土石方工程必須經施工單位、基建管理部門和審計部門三方現場驗收、記錄、確認后，方可進行下一步施工；對施工單位上報的進度款支付要求，按照合同約定結合施工進度及時審核分析，掌握工程核算的主動權，避免出現超付現象；對合同約定的工程量清單外變更的項目，要審查是否合規、合理并從多中方案中選擇最經濟、最可行的變更方案，對設計變更可能導致的造價上升或下降進行測算，督促按規定做好審批和簽證記錄，避免發生糾紛。

（三）事后控制

事后控制即工程竣工結算審計，是對事前、事中審計事項的結果審計，也是最后把關。這一階段的審計工作重點是對竣工項目結算的合法性、合理性及有效性過程進行評價，也是審計報告以書面形式呈現的過程。在竣工結算審計階段，審計工作主要包含以下內容：對立項文件、招投標文件、施工圖紙、竣工圖紙、各種簽證及設計變更、驗收記錄、結算書等竣工資料進行收集整理，全面掌握工程情況；結合現場實際情況及竣工圖紙，對施工工程量進行仔細審核；對各類變更及簽證工程量單獨進行審核；確定新增合同外價款及合同內價款；按照當地主管部門相關文件、合同文件及招投標文件對措施費及規費進行審查；對合同以外合理、合規的索賠事件進行有效處理；對各單位工程造價進行匯總與整理，并出具審計報告。作為工程造價控制的最后一個階段，竣工結算環節必須要嚴把造價關，結算審計工作要在尊重現場、細致認真及良好的職業道德基礎上有序開展。

三、審計關系的溝通協調

在審計工作中，審計部門與被審計單位及相關單位接觸中，溝通協調非常重要，做好該項工作，對審計工作的順利進行也具有促進作用，所以對于公立醫院審計部門來說，對不同單位要采用不同的溝通協調措施。首先，與本單位內部審計關系。在對本單位被審計部門及科室進行溝通協調前，審計部門應該做好審計前的調查工作，建立定期協調溝通制度，組織好審計溝通協調會議，對被審科室或部門的建議與意見要及時了解，對審計工作的開展方法也要適當進行調整。其次，對跟蹤審計單位與結算審計單位加強管理工作。對跟蹤審計單位造價例會召開情況進行敦促，對工程進展情況通過跟蹤審計月報表進行了解，做好結算審計報告的審查工作，對發現的問題要及時進行糾正和處理。第三，國家審計方面。審計人員與各級審計機關對管轄范圍內的各種情況進行審計中，都以國家審計為基礎。做好與國家審計前溝通，使雙方增強信任感，促使內部審計工作的有效開展。

四、結語

公立醫院建設工程項目具有建設周期長、投資金額大、專業性性、施工過程項目變更多等特點，要求醫院內部審計工作要提高要求，加強管理，對于內部審計人員來說，應該從實際工作中，不斷總結經驗教訓，提升自身的審計業務處理能力，使醫院內部審計工作管理水平得到提升。只有這樣，醫院才能認可內部審計，醫院資金最大效益才能發揮出來，也為醫院領導層決策提供了有效的依據，同時，也是內部審計工作及內部審計人員價值的最大體現。

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（作者單位：南方醫科大學中西醫結合醫院）