營改增稅制改革對企業的影響與因應對策

蔣韶鵬

摘 要 自2012年營改增試點以來，我國順利推進稅制改革，并于2016年5月1日開始全面推開營改增試點。營改增徹底打通了增值稅的抵扣鏈條，避免了重復征稅，降低了企業稅負，從供給側促進產業升級，將為中國經濟注入新的強大動力。為此，本文介紹了營改增稅制改革的背景及其對企業的影響，并從不同緯度詮釋了企業的因應對策，以指導企業正確面對新的稅制環境。

關鍵詞 營改增 稅制改革 企業 影響

一、前言

經濟新常態下，企業生存壓力逐日加大，實施營改增有利于改變企業稅負普遍過重的現狀，提高企業的市場競爭力，促進企業轉型發展。但是，企業應對不力的話，稅負可能“不減反增”，給自身的生存和發展帶來沉重壓力。在全面實施營改增的背景下，企業必須順應時代發展形勢，牢牢抓住營改增的有利契機，實施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。

二、營改增稅制改革的背景

營改增是指將征收營業稅的應稅項目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業開始了營改增試點，2013年把試點擴展到全國，之后試點行業逐漸增加，到2015年底覆蓋了“3+7”個行業，2016年5月1日起我國全面推開營業稅改增值稅試點，實現了行業領域的全覆蓋。據國稅總局統計，2012年到2016年6月底，我國營改增試點已累計減稅4848億元。營改增是我國一項重要的稅制改革措施，與營業稅相比，增值稅只是針對產品或服務的增值部分征稅，避免了重復納稅。實施營改增可總體降低企業賦稅，實現結構性減稅的主要目標，并促進第二、三產業的有機融合，為產業發展帶來新的動力。

三、營改增稅制改革對企業的影響

營改增改變了重復征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，上游供應商繳納增值稅后，下游企業所需繳納的增值稅金為銷項稅減去進項稅，稅務負擔得以大大減輕。實施營改增意味著企業必須從正規供應商處采購原材料，才能得到抵扣，這有利于規范企業經營行為，推動行業的優勝劣汰。營改增的全面實施可促使企業加大固定資產投資力度，不斷更新技術和設備，這將推動企業不斷轉型升級。特別地，營改增后技術轉讓、技術開發免征增值稅，這有助于科技成果產業化，利好高新科技企業。當然，實施營改增對企業也有著不利影響。營業稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業必須從供應商處取得足夠的增值稅發票，這為采購和財務管理增加了難度。另一方面，實施營改增對企業會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復雜，短時間內企業往往難以適應統一的稅收政策。而且，在稅制調整期間，稅務部門會加大對營業稅的清理與追繳力度，從實際情況來看，2016年前7個月全國一般公共預算的營業稅實際增長18.4%，這無疑加重了企業的資金負擔。

四、營改增稅制改革背景下企業的因應對策

（一）提升財務人員專業素養

營改增整體上是減稅的改革，據測算，營改增的總體減稅規模高達1.1萬億，這是我國政府實現減稅降負的大手筆。企業應積極做好營改增的應對工作，對財務人員加強業務技能培養，不斷提高涉稅人員業務技能，讓財務人員能夠迅速適應新稅改環境及相關業務流程。涉稅工作專業性較強，企業應設立專職稅務工作崗位，由專人負責稅務信息數據收集、稅款計算、稅務申報繳納、發票領購等涉稅工作。財務人員應該努力提高自身的業務水平，同時與主管稅務機關密切溝通，及時掌握增值稅最新稅收政策和動態，“吃透、用好”政策，為企業的納稅籌劃工作出力獻策。企業要重視對稅務風險的內部評估和控制工作，指派專人對稅務處理、計算、申報等進行全面監督和審查，以進一步規范稅務工作。

（二）全面提高會計核算水平

實施營改增之后，會計核算、發票管理等都發生了很大變化，涉稅工作變得更加繁瑣，流程變得復雜，難度加大，這些都對財務工作提出了更高的要求。稅務工作具有嚴謹、規范、細致的特點，企業應結合稅務風險評估結果，加強會計核算和內部控制，規范發票管理、稅款計算、納稅申報、稅款繳納等涉稅工作。企業必須改革計價模式，完善會計核算內容，設置相應的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務處理方面，要完善整個處理流程，注意與之前收入及成本費用記賬核算的區別，通過準確核算各類稅額、編制財務報表來全面提升會計核算水平。要及時對進項稅進行認證和抵扣，嚴格按照會計核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

（三）注重供應商及發票管理

企業在經營活動中必須認識到采集和開具增值稅專用發票的重要性，只有取得真實、合法的進項稅發票，才具備抵扣銷項稅金的條件。企業應對原材料供應商進行認真、全面、系統的篩查，與實力強、信譽好的企業加強合作，確保能夠取得符合規定的增值稅專用發票，以擴大進項稅可抵扣范圍，增加增值稅進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。對于合同管理以及發票的購買、開具、傳遞、管理等環節，企業應當制定嚴格的規章和流程，保障整個過程和形式的規范性。企業要改變傳統發票管理模式，大力推行電子發票，在發票申請、認購等環節進行網上認證，這樣可極大程度地節約管理成本，大幅度提高辦事效率。在日常生產經營管理過程中，企業要確保所購進物資的合同流、發票流、現金流相符，實現“三流合一”。

（四）積極做好納稅籌劃工作

營改增已是大勢所趨，企業要想提高經營效益，就必須主動做好納稅籌劃工作。財務部門要充分利用現行稅收政策，統一規劃納稅籌劃事宜，采用節稅、避稅、分散、轉移、增加費用等手段，以最優的納稅籌劃方案降低生產成本。企業可制定完善的固定資產購進計劃，充分發揮所購入固定資產在增值稅抵扣環節的作用，適當購入自動化機械設備，從而增加進項稅抵扣，控制人工勞務支出，提高生產效率，從總體上降低稅負。在采購管理工作中，企業可采取集中采購或批量采購的方法，以擴大對供應商的話語權，確保高質低價，還能保證獲得增值稅專用發票。企業在簽訂合同與取得增值稅專用發票時應當注重時效性，盡快取得進項稅發票，盡量延遲開出銷售發票，從而增加現金流量，最大限度地避免核算期間內稅負不均衡的現象。隨著我國“營改增”的推進，企業應將優勢資源集中投入到主營業務當中，并把非主流業務外包出去，從而優化成本費用結構，提高資源配置效率，最大限度地發展優勢項目。這樣既能節省人工費用的開支，又能獲得增值稅專用發票，切實減輕經營負擔。企業在經營活動中要做到依法納稅、合理避稅，必要時可向專業的稅務籌劃人員尋求幫助，獲得最有效的納稅籌劃方案，從而最大限度地享受“營改增”所帶來的好處。

五、結語

營改增是我國稅制改革的關鍵舉措和突破口，也是供給側結構性改革的重頭戲。當前，我國正處于市場經濟的重要轉型期，企業應順應時代發展形勢，密切關注政策及行業動態，抓住稅制改革帶來的機遇，全面提高會計核算水平，加強供應商及發票管理，同時增強納稅籌劃的意識，有效運用納稅籌劃政策優化成本結構，降低稅收負擔，實現效益型增長的目標。

（作者單位為萬博科技職業學院）

參考文獻

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