雙向公平性視角下的家庭制個(gè)人所得稅改革研究

摘 要 個(gè)人所得稅的征收對(duì)于增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入分配有著重要的意義，是稅收收入中重要部分，只有遵循公平原則，才能更有效地管理和發(fā)揮其作用。但目前我國(guó)實(shí)施的以個(gè)人為單位個(gè)人所得稅制度，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人們收入水平的提高已經(jīng)不符合公平原則，結(jié)合我國(guó)個(gè)稅的這一現(xiàn)狀。本文運(yùn)用雙向比較的方法，從橫向公平和縱向公平的角度分析個(gè)稅改革的必要性，并借鑒國(guó)外的個(gè)稅模式，得出我國(guó)個(gè)稅改革應(yīng)采取的措施。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 雙向公平 以家庭為單位

一、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及問(wèn)題

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)個(gè)人的工資、薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、福利等收入所得征收的所得稅，在增加國(guó)庫(kù)收入、調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距等方面發(fā)揮重大作用，是稅收體系中重要部分。而在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的過(guò)程中，課稅單位的選擇直接與稅收公平性存在重大關(guān)聯(lián)。本文主要是就兩種不同的課稅單位在雙向公平的視角下展開(kāi)分析。

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是指對(duì)中國(guó)境內(nèi)取得收入并達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的所有中國(guó)公民和在中國(guó)居住滿一年并取得收入的外籍人員征收的所得稅。個(gè)稅的具體現(xiàn)狀為：

第一，以個(gè)人為納稅單位進(jìn)行個(gè)稅的征繳，不考慮由家庭具體情況不同、負(fù)擔(dān)不同引起的納稅能力不相同的情況。

第二，采取分類(lèi)征收，將所有應(yīng)稅項(xiàng)目按不同來(lái)源、形式及其復(fù)雜程度分為十一類(lèi)，對(duì)于這十一種種類(lèi)使用不同的費(fèi)用扣除模式及稅收優(yōu)惠。

第三，對(duì)于不同的征稅對(duì)象采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。超額累進(jìn)稅率最高為7級(jí)，適用于工資、薪金。而對(duì)于征稅項(xiàng)目中勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿費(fèi)所得、特許權(quán)使用費(fèi)等依照不同的比例稅率按次進(jìn)行征稅。

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅中存在的問(wèn)題

第一，納稅管理制度不完善，造成大量稅收流失現(xiàn)象。由于我國(guó)個(gè)人所得稅納稅范圍廣、納稅對(duì)象基數(shù)大，使得納稅項(xiàng)目復(fù)雜多樣，不便于管理。各征稅環(huán)節(jié)系統(tǒng)性不足，征稅制度嚴(yán)密性不足，特別是對(duì)于部分附加福利、隱性收入等較分散的稅源，容易出現(xiàn)逃稅偷稅行為。征稅部門(mén)之間以及與納稅人之間信息不能有效溝通傳遞，導(dǎo)致征稅成本加大，征管力度較弱，效率較低。

第二，繳稅方式以自行申報(bào)與源頭申報(bào)即代扣代繳兩種為主造成不公現(xiàn)象。中低收入人群以工資收入為主，由公司對(duì)于工資中應(yīng)納稅額進(jìn)行代扣代繳，直接從源頭申報(bào)納稅，使得中低收入者無(wú)法偷稅逃稅。然而對(duì)于高收入者，大部分收入以自行申報(bào)為主，容易產(chǎn)生偷稅逃稅行為。這就可能造成因繳稅方式的不同導(dǎo)致富者少納稅，窮者多納稅的現(xiàn)象，造成分配不公。

第三，納稅人享受不到應(yīng)有的權(quán)利。納稅人按照稅法規(guī)定的義務(wù)對(duì)于收入所得繳納稅額，大大增加了財(cái)政收入，但是政府所承諾的稅款取之于民，用之于民沒(méi)有有效實(shí)現(xiàn)。納稅人在履行義務(wù)時(shí)，沒(méi)有享受應(yīng)有的權(quán)力，可能使納稅人對(duì)于納稅沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，偷稅逃稅現(xiàn)象頻發(fā)。

第四，沒(méi)能以量能納稅為征稅原則，以個(gè)人為納稅單位，在費(fèi)用扣除時(shí)沒(méi)有有效考慮納稅人的凈納稅能力，費(fèi)用扣除方法及扣除項(xiàng)目過(guò)于單一，主要表現(xiàn)為沒(méi)有對(duì)家庭中由于贍養(yǎng)、教育、醫(yī)療等產(chǎn)生的家庭生計(jì)費(fèi)用進(jìn)行有效考慮和扣除。沒(méi)有體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。

二、雙向公平視角下的個(gè)人所得稅

稅收公平一般是指納稅能力即扣除不同負(fù)擔(dān)費(fèi)用后的實(shí)際納稅能力相同的納稅人繳納相同水平的稅額。雙向公平分為橫向公平和縱向公平，橫向公平一般是指以納稅能力為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)同等納稅能力的納稅人采用同等的課稅方式，即納稅能力相同的人在納稅后生活困難程度相當(dāng)。縱向公平一般是指對(duì)于收入形式不同、來(lái)源不同和性質(zhì)不同的存在導(dǎo)致納稅能力不同的家庭采取不同的課稅方式。而以個(gè)人為單位的個(gè)人所得稅在雙向公平視角下存在問(wèn)題，家庭制能夠更好體現(xiàn)納稅的公平性。

（一）以個(gè)人為納稅單位的個(gè)人所得稅

第一，橫向公平問(wèn)題：收入一致的納稅人，扣除相關(guān)費(fèi)用后，繳納相同個(gè)人所得稅，但是可能存在因需贍養(yǎng)老人、子女教育、醫(yī)療費(fèi)用等具體家庭情況不同使納稅人納稅能力不同。比如：兩個(gè)家庭以丈夫的收入為家庭唯一收入，因收入相同，費(fèi)用扣除額相同，繳納相同數(shù)量的個(gè)人所得稅。但是一個(gè)家庭需要承擔(dān)老人贍養(yǎng)，醫(yī)療支出和較高的物價(jià)水平等，而另一家庭無(wú)須承擔(dān)相關(guān)的費(fèi)用。那么導(dǎo)致應(yīng)納稅額相同，但因家庭具體情況的不同，納稅后生活水平和質(zhì)量差異較大，無(wú)法實(shí)現(xiàn)收入分配公平。

第二，縱向公平問(wèn)題：收入形式越單一、附加福利和隱性收入等越少的家庭繳納更多的稅。可能導(dǎo)致富者少納稅，窮者多納稅的現(xiàn)象，不利于縮小貧富差距。比如甲夫妻，丈夫?yàn)榧彝ノㄒ皇杖耄率杖?000，扣除3500元免征額后，另外1500作為納稅基數(shù)；而乙夫妻收入均為2500，卻因各自的收入都達(dá)不到個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，都無(wú)須繳納個(gè)稅。或者乙夫妻收入為2500，但存在隱性收入2500不計(jì)入納稅所得額。那么兩個(gè)收入相同的家庭，在家庭情況相同的條件下，因繳納不同的個(gè)人所得稅，生活水平和質(zhì)量存在較大差別。

（二）以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅

第一，橫向公平問(wèn)題：如今家庭是人們生活的主要環(huán)境，家庭情況也直接影響人們的生活水平和質(zhì)量，所以在進(jìn)行個(gè)稅的公平研究時(shí) 也應(yīng)將家庭作為重要考慮因素。在確定應(yīng)納稅額時(shí)，綜合考慮納稅人家庭結(jié)構(gòu)如贍養(yǎng)老人、子女教育、住房貸款、醫(yī)療費(fèi)用及物價(jià)水平等因素進(jìn)行費(fèi)用扣除。

第二，縱向公平：大多數(shù)家庭的收入形式、來(lái)源是復(fù)雜多樣的，所以在納稅模式及偷稅逃稅可能性上存在不公平，所以從橫向公平角度應(yīng)采用家庭制。匯總整個(gè)家庭的收入項(xiàng)目包括各種形式的附加福利、隱性收入等，進(jìn)行綜合考慮是否達(dá)到個(gè)人所得稅起征點(diǎn)、應(yīng)繳納多少稅，使得收入形式多樣、總體收入多的富者多納稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

三、國(guó)外以家庭為單位個(gè)人所得稅的運(yùn)用及借鑒意義

美國(guó)的個(gè)人所得稅開(kāi)征較早，發(fā)展較快，如今個(gè)稅已成為國(guó)家稅收收入的主要來(lái)源。美國(guó)是典型的以家庭作為納稅單位征收個(gè)稅的國(guó)家，且其個(gè)稅征收模式系統(tǒng)完善，故本文以美國(guó)為例來(lái)分析國(guó)外個(gè)人所得稅的發(fā)展及其借鑒意義。

（一）個(gè)人所得稅的發(fā)展

第一，課稅方式：課稅模式廣義上分為分類(lèi)制、綜合制和分類(lèi)綜合制，美國(guó)是典型的運(yùn)用綜合制的國(guó)家。綜合制是指將所有不同種類(lèi)、來(lái)源的收入綜合起來(lái)作為收入總數(shù)，再在此基礎(chǔ)上扣除各項(xiàng)費(fèi)用、免征額及稅收優(yōu)惠作為應(yīng)納所得適用于不同的超額累進(jìn)稅率。美國(guó)的法律規(guī)定的個(gè)稅模式非常嚴(yán)密，征稅過(guò)程設(shè)定非常細(xì)致完善。首先將各項(xiàng)收入?yún)R總作為收入總額，以收入總額減去遺產(chǎn)、捐獻(xiàn)、經(jīng)營(yíng)損失等不計(jì)稅所得得出凈收入，再在此基礎(chǔ)上扣除費(fèi)用、免征額、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目等得出應(yīng)納所得額，采用相應(yīng)的稅率得出應(yīng)納稅額。

第二，費(fèi)用扣除模式：費(fèi)用扣除計(jì)量時(shí)及家庭為單位綜合考慮家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)得出每個(gè)家庭的納稅能力，以此作為納稅所得。綜合考慮了家庭的構(gòu)成情況如贍養(yǎng)人數(shù)、子女教育，醫(yī)療支出，住房貸款、租金等因素形成多項(xiàng)復(fù)雜繁瑣的分項(xiàng)扣除，以此計(jì)算費(fèi)用扣除，充分體現(xiàn)量能納稅原則。

（二）對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的借鑒意義

第一，綜合收入時(shí)將各種不同形式，來(lái)源的收入，包括附加福利、隱性收入等都計(jì)入收入總額，再適用于不同的累進(jìn)稅率，這種模式的課稅制度屬于“劫富濟(jì)貧”稅，使得富者多納稅貧者少納稅，充分發(fā)揮稅負(fù)縮小貧富差距的作用。

第二，以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，綜合家庭各種可能的情況考慮費(fèi)用扣除項(xiàng)目，更好的體現(xiàn)量能納稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

四、以家庭為單位的個(gè)稅改革措施

第一，采用綜合稅制計(jì)稅更符合我國(guó)發(fā)展需求，但是綜合稅制積水過(guò)程復(fù)雜繁瑣，對(duì)于我國(guó)納稅主體廣泛，稅源種類(lèi)多且我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)較為薄弱的情況來(lái)說(shuō)需要采用漸進(jìn)式改革，需由分類(lèi)制與綜合制有效結(jié)合即分類(lèi)綜合制漸進(jìn)過(guò)渡為綜合制。

第二，將納稅單位由個(gè)人逐步改革為以家庭的個(gè)人所得稅。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，計(jì)劃生育政策帶來(lái)的人口老齡化等實(shí)際。所以為了體現(xiàn)量能納稅原則，應(yīng)學(xué)習(xí)美國(guó)等國(guó)家對(duì)個(gè)稅的納稅單位進(jìn)行必要的改革，但同時(shí)應(yīng)結(jié)合我國(guó)人口基數(shù)大，納稅范圍廣等具體國(guó)情，采取漸進(jìn)式改革，大膽創(chuàng)新突破。

第三，加強(qiáng)納稅征收管理，加強(qiáng)各征收環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性和嚴(yán)密性，防止偷稅漏稅行為的盛行。同時(shí)加強(qiáng)征稅部門(mén)之間及與納稅人之間的信息溝通與交流，提高征稅成本和效率，盡量減少稅收流失。

第四，加強(qiáng)財(cái)政支出對(duì)納稅人的公共服務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅收取之于民、用之于民的承諾。只有讓納稅人享受到應(yīng)有的權(quán)利，才能更好地增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，減少偷稅逃稅行為。

（作者單位為安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）

[作者簡(jiǎn)介：夏賢蘭（1994—），安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院財(cái)政學(xué)專(zhuān)業(yè)本科生。基金項(xiàng)目：本文系2016年省級(jí)創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目“雙向公平性視角下的家庭制個(gè)人所得稅改革研究”研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：201610378514。]

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