淺談稅務會計在事業(yè)單位中的重要性

楊根秀

隨著財稅體制改革的進一步發(fā)展，事業(yè)單位的發(fā)展不僅與健全的財務管理制度息息相關，更離不開與稅務的結合。稅務會計在這種新的需求的驅動下隨之與財務會計相關聯(lián)了。文章的重點在通過對稅務會計的概述，與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別，對事業(yè)單位發(fā)展的重要性以及在現(xiàn)實中的應用。

一、稅務會計與財務會計的概念與內涵

財務會計對事業(yè)單位的一系列的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督。而稅務會計則是用從財務會計中得到的資料，通過對財務與稅法知識的結合，綜合運用各種方法，降低納稅成本，減少事業(yè)單位的涉稅風險，使事業(yè)單位經(jīng)濟利益最大化。

二、稅務會計與財務會計區(qū)別

（一）目標不同

事業(yè)單位的會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果 、預算執(zhí)行等有關的會計信息，便于做出決策。而稅務會計則以國家稅收收入合理征收為標準，在不違反國家相關稅收政策的前提下。在單位發(fā)展過程中，為單位節(jié)約成本，繳納稅款。會計提供會計信息，反映受托責任；稅法保證財政收入。

（二）核算基礎不同

事業(yè)單位會計是各類各級會計對自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行全面系統(tǒng)連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算采用權責發(fā)生制。稅務會計只關注涉稅事項。包括稅款的形成、計算、繳納等環(huán)節(jié)。對生產(chǎn)經(jīng)營所得的確認計量貫徹權責發(fā)生制，其他所得則更接近收付實現(xiàn)制。

（三）資產(chǎn)的計量屬性不同

事業(yè)單位一般采用歷史成本，也可采用其他計量屬性。各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購建時的成本進行計量，除國家另有規(guī)定外不得自行調整其賬面價值。稅法基本是歷史成本原則。如果有關資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的方式或反映為前提。稅法只在資產(chǎn)轉移確定收入和計稅成本時要求采用公允價值，不許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計量。

（四）會計信息質量要求與稅收立法原則不同

會計信息應當與決策相關強調的是會計信息的價值，稅法中只有單位實際發(fā)生的與取得收入有關的支出才允許扣除。會計的關鍵在于會計人員根據(jù)事業(yè)單位會計制度，保持應有的謹慎，不可高估資產(chǎn)或收益低估負債或費用。稅法中的實質重于形式至少要有明確的法的依據(jù)。

三、稅務會計的產(chǎn)生和健全的必要性

第一，稅務會計是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論方法和程序，對涉稅會計事項進行確認計量記錄和申報，以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。

第二，它的產(chǎn)生有利于與財務會計的分工合作，將稅務會計的部分從財務會計中剝離出來，更好地進行全方位的深入。

第三，有利于國家稅收收入的穩(wěn)定增長；稅務會計的對象是獨立與會計系統(tǒng)之外的客體，是運用會計的特定的方法對客體進行的分類和表述。

第四，有利于建立規(guī)范的會計核算體系，提高財務會計信息質量，讓財務發(fā)揮其監(jiān)督服務職能。

第五，有利于夯實稅務工作的基石，保證稅法體制的不斷完善，提升單位自身的經(jīng)營管理水平，使納稅人更好地履行納稅義務。

四、事業(yè)單位對稅務會計要做出相應的響應

第一，做好本身的核算工作，將會計與稅法制度相結合，維護單位合法的經(jīng)濟利益，促進國家稅收穩(wěn)定征收。

第二，稅務會計工作涵蓋了日常的發(fā)票管理，納稅籌劃，稅法與會幾的納稅調整，計算各項需要繳納的稅款，納稅申報，單位的納稅風險分析等。單位要有專門的稅務會計人員，培養(yǎng)并重視單位稅務會計管理工作。

第三，利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收納稅籌劃，合理的節(jié)稅經(jīng)常與稅務機關溝通，一個成功的籌劃方案是需要籌劃人通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可的，保證單位的合法利益，達到為單位降低納稅成本。

第四，單位的涉稅工作無處不在，要加強單位的稅務管理，規(guī)避稅收業(yè)務風險。一個單位不管大小在規(guī)避風險時崗位的設定還是要全面的。進行稅務會計核算時，是需要各個崗位的工作人員進行配合，提高財務人員的綜合素質，防止和減少稅款流失。

第五，定期培訓稅務管理人員，全面監(jiān)督，保證單位認真及時地納稅，避免因對稅收法規(guī)的不理解或理解失誤影響單位的納稅事務，從而被處罰導致不必要的損失。

五、稅務會計在納稅工作中的應用分析

以筆者手上辦稅單位為例展開分析：筆者手上的七家事業(yè)單位，麻雀雖小，五臟俱全。每每到月上旬，筆者就要忙得不可開交，就僅是個稅就把筆者忙得夠嗆。還有兩家從事房屋租賃的單位，年租金都是幾百萬以上，現(xiàn)在營業(yè)稅改成增值稅后，稅負降低了1%，政府的降稅減負政策又讓事業(yè)單位也享受到了改革的紅利。

（一）房產(chǎn)稅和增值稅的納稅籌劃

對一般從事房屋租賃的單位 ，從租計征稅率是12%，車位出租是只收營業(yè)稅5%及稅額的附加，因為以前是混合核算，車位從高用房租的稅率12%。通過學習納稅籌劃，將車位單獨核算，僅1個車位就為單位的附加稅費計稅基數(shù)降低了不少，從而減輕了納稅人的稅負負擔，為單位的發(fā)展又增加了利潤。

（二）所得稅會計的納稅籌劃

納稅籌劃目標是實現(xiàn)涉稅零風險；減輕稅負；維護主體合法權益；提高自身經(jīng)濟效益；獲取資金時間價值。作為一個單位的辦稅人員，首先要有一個正確的納稅籌劃的設計思路。就我單位而言：能從以下幾個方面來進行納稅籌劃：

第一，可以實行業(yè)務形式的轉化。我單位是進行房屋出租業(yè)務的，在滿足一定的條件時，可以把房產(chǎn)稅中的“租”轉化成“倉儲”；這樣就會為單位減輕稅負，減少了成本，提高了利潤。

第二，可以實行扣除項目的最多化。一是固定資產(chǎn)折舊是成本的組成部分，是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)同企業(yè)一樣，當月增加當月不提折舊，當月減少當月計提折舊。提取折舊則會直接影響到單位的經(jīng)營收入，影響到單位的利潤，最終影響到企業(yè)所得稅稅額；影響到單位的盈余及發(fā)展的規(guī)模。二是單位的費用方面，如管理費用 、業(yè)務招待費、職工教育經(jīng)費等。準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額內充分列支，減少超額部分。單位當年度實際發(fā)生的相關經(jīng)營成本費用，由于各種原因未能及時取得成本費用的有效憑證，在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本費用的有效憑證。三是關于以前年度應扣未扣支出的處理。根據(jù)，《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的。按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。事業(yè)單位只要是用于生產(chǎn)經(jīng)營的支出一樣可以參照處理。

第三，可以實行業(yè)務期間的轉化。單位的收入能夠推遲確認時間，一是未按權責發(fā)生制原則確認的收入，包括視同銷售收入，但稅收上確認收入；二是接受捐贈收入，會計上記入資本公積，稅收上確認收入。這些都可以推遲應納稅所得額的實現(xiàn)。因此推遲收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。事業(yè)單位的財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費等都是不征稅收入。

綜上所述：納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)；事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)經(jīng)營和投資的一種籌劃行為。單位在進行稅務籌劃時，要事先安排，在單位的各項經(jīng)濟活動發(fā)生之前對稅收成本進行考慮，再運用稅收會計等綜合知識對單位涉稅事項進行籌劃。在諸多方案中進行比較和分析；選擇最佳方案，達到降低涉稅風險的目的。

（作者單位為安徽省血液管理中心）

參考文獻

[1] 事業(yè)單位會計制度[M].東北財經(jīng)大學出版社.

[2] 稅務會計實務[M].經(jīng)濟科學出版社.