科研院所大科學(xué)工程基本建設(shè)項目財務(wù)核算和管理的探討

王艷霞

摘要：大科學(xué)工程是指經(jīng)過較大規(guī)模的投入的大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程。當(dāng)前，國家對科研院所大科學(xué)工程基礎(chǔ)建設(shè)的投入越來越大，它具有鮮明的工程和研制雙重特點(diǎn)。現(xiàn)階段基建財務(wù)核算方式和管理手段已經(jīng)比較成熟，但是對于大科學(xué)工程來說很多方面相對陳舊落后，影響到建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)。這將是我們基建財務(wù)人員面臨的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

本文結(jié)合自身的實際工作情況，針對大科學(xué)工程基本建設(shè)項目的特點(diǎn)和目前財務(wù)核算和管理的現(xiàn)狀、問題，在帳套設(shè)置、資產(chǎn)管理、經(jīng)費(fèi)管控及合同管理方面對完善大科學(xué)工程基本建設(shè)項目會計核算、加強(qiáng)建設(shè)單位財務(wù)管理提出了粗淺的認(rèn)識和改進(jìn)的思路，以供探討。

關(guān)鍵詞：大科學(xué)工程；基建；財務(wù)核算；管理

改革開放以來，我國自主建立了一大批大科學(xué)工程，其中中國科學(xué)院是國家大科學(xué)裝置的主要承擔(dān)單位，它使我們整個科學(xué)技術(shù)事業(yè)得到極大的發(fā)展，為國家經(jīng)濟(jì)、國防以及社會發(fā)展都做出了重要貢獻(xiàn)，拓展了國際合作渠道。當(dāng)今，一方面，國家財力的不斷提高，為大科學(xué)裝置的發(fā)展創(chuàng)造了條件；同時，與早期承擔(dān)的大科學(xué)工程相比，許多和正在籌劃的項目在規(guī)模、投資、難度上明顯增大，使得挑戰(zhàn)變得更加嚴(yán)峻。這同時也是對基建財務(wù)管理工作的挑戰(zhàn)。提出一些適合科研院所大科學(xué)工程項目會計核算的思路以及財務(wù)管理的方法變得非常有意義。

一、大科學(xué)工程基本建設(shè)項目特點(diǎn)

“大科學(xué)工程”又稱“大科學(xué)裝置建設(shè)工程”，是指經(jīng)過較大規(guī)模的投入和工程建設(shè)，建成一種能夠長期穩(wěn)定運(yùn)行并能持續(xù)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)活動的設(shè)施，從而實現(xiàn)重要科學(xué)技術(shù)目標(biāo)的大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程[1]。項目投資大、建設(shè)周期長、復(fù)雜程度高，如由中國科學(xué)院承建的上海光源、北京正負(fù)電子對撞機(jī)及改造、中國散裂中子源等。它不僅是具有特殊要求的基本建設(shè)工程，也是涉及多種高技術(shù)、創(chuàng)新性的大型科研試驗裝置的研究試制，具有工程與研制的雙重特點(diǎn)[2]。這就決定了大科學(xué)工程基建項目與一般的基建項目不同，在基建財務(wù)核算方式上有其自身特點(diǎn)，對其財務(wù)管理有更高的要求。

二、大科學(xué)工程基本建設(shè)項目財務(wù)核算與管理現(xiàn)狀

（一）項目資金核算體系不完整，核算方式落后

盡管基建會計核算科目的設(shè)置及核算內(nèi)容在國有建設(shè)單位會計制度中有了詳細(xì)的論述，但是，受基建財務(wù)人員素質(zhì)的制約以及與項目管理部門溝通的欠缺，再加上大科學(xué)工程項目的具體建設(shè)內(nèi)容千差萬別，在實際的項目核算中，并沒有對照項目的建設(shè)內(nèi)容、項目管理需要、以及財務(wù)驗收決算編制的要求，設(shè)置合適的項目層級，不能準(zhǔn)確、全面的反映項目建設(shè)的投資內(nèi)容，達(dá)到項目完整核算的要求，同時投資成本核算方式也有待改進(jìn)優(yōu)化。

（二）項目設(shè)備資產(chǎn)疏于管理和監(jiān)督

大科學(xué)工程特殊的科研裝置是其重要的組成部分，也是實現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)的關(guān)鍵。整個的裝置建設(shè)由大量的分屬裝置、子系統(tǒng)、通用設(shè)施組成，每個系統(tǒng)都由特定功能大型復(fù)雜的非標(biāo)設(shè)備和標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備組成。而對于大科學(xué)工程來說，更多的是研制的非標(biāo)設(shè)備，而這些設(shè)備的完成又需要大量的組成設(shè)備、實驗材料、工具等，這樣在建設(shè)過程中會形成大量的設(shè)備資產(chǎn)，往往很多單位對其疏于管理和監(jiān)督。比如和日常科研設(shè)備混在一起，資產(chǎn)數(shù)據(jù)容易不實且混亂，影響最終項目設(shè)備驗收和資產(chǎn)移交。

（三）經(jīng)費(fèi)支出控制不力，超概現(xiàn)象突出

現(xiàn)階段，一般基建項目內(nèi)部控制和管理已經(jīng)比較成熟，但是針對大科學(xué)工程項目，管理控制措施仍然相對陳舊，超概算現(xiàn)象比較突出，一方面是大科學(xué)裝置建設(shè)工程技術(shù)綜合、復(fù)雜，集多種先進(jìn)技術(shù)于一身，因而建設(shè)過程中具有許多不確定性。另一方面是由于大科學(xué)工程建設(shè)單位內(nèi)部自身的原因因素。目前許多單位基建財務(wù)人員和項目管理部門溝通比較少，對項目概算理解不夠，只是單純的做賬，不能在事中對各項支出結(jié)合概算進(jìn)行有效分析和控制，造成總投資超概和費(fèi)用超標(biāo)。從資金來源上，大科學(xué)工程項目投資大，除了來自國家發(fā)改委及主管部門的經(jīng)費(fèi)投資，需要承建單位自籌相當(dāng)比例的資金，自籌資金的壓力更需要基建項目單位做好經(jīng)費(fèi)管控，提高資金使用效率。

（四）合同管理方式落后

合同管理是大科學(xué)工程管理中非常重要的一部分，合同的簽訂、審批和驗收是保證工程質(zhì)量、控制工程預(yù)算的重要手段。目前項目合同一般采用備查表管理，設(shè)置合同編號、合同供應(yīng)商、合同金額、已結(jié)算金額、未結(jié)算金額，分工程項目逐一編號，登記入冊。這種合同管理方式對于一般的基建項目尚可滿足管理要求，但對于投資大、規(guī)模大、建設(shè)周期長，往往需要幾年甚至近十年時間的大科學(xué)工程來說，與財務(wù)系統(tǒng)脫離的輔助備查表往往不能完全滿足管理的需要。

三、完善大科學(xué)工程基本建設(shè)項目財務(wù)核算及管理的探索

（一）建立適合項目的核算體系，優(yōu)化項目投資核算方式

1.設(shè)置適合項目的核算體系

概算是我們編制財務(wù)決算的依據(jù)，應(yīng)將概算細(xì)化到日常工作中，要盡可能按工程概算明細(xì)設(shè)置核算項目，分層設(shè)置核算單元，做到能核算清楚：（1）投資到總工程、單體工程或項目上的建安工程投資及其中的土建設(shè)備投資；（2）投資到各個分總體、系統(tǒng)、設(shè)備的工藝設(shè)備投資以及分屬各系統(tǒng)的工藝安裝費(fèi)；（3）其他費(fèi)用中管理、設(shè)計、勘察、監(jiān)理等各分項待攤投資[3]。這樣才能為工程項目竣工決算創(chuàng)造必要的前提條件。以筆者單位基建項目為例，對于建安投資部分，按照總工程、單體工程、工程分項分級核算。對于其工藝設(shè)備部分根據(jù)初步設(shè)計概算按總體、系統(tǒng)、設(shè)備分級核算，這種按照設(shè)備明細(xì)來設(shè)置工程財務(wù)核算項目的方式，雖然項目數(shù)較多，但是有助于理順財務(wù)核算的思路和歸納設(shè)備的成本，讓財務(wù)人員能在建設(shè)過程中及時發(fā)現(xiàn)工程中的變更與超概，對嚴(yán)格按照工程概算控制支出非常有效，并且在竣工決算時，還能將實際建設(shè)投資成本與概算進(jìn)行分項比對，得出有效的決算分析數(shù)據(jù)。

2.優(yōu)化投資成本核算方式

大科學(xué)工程均屬于研制項目，專業(yè)性強(qiáng)，具有很強(qiáng)的創(chuàng)新性。研制過程中需要采購大量的非標(biāo)加工組裝用材料及工具，對于非標(biāo)加工用的材料和工具有的項目的處理是入庫存材料，然后再分?jǐn)偟皆O(shè)備，這樣不但增加了分?jǐn)偟墓ぷ鳎踩狈?zhǔn)確性。我們在項目核算中可以將其直接根據(jù)使用方入相應(yīng)設(shè)備成本核算，減少材料的二次分?jǐn)倖栴}。并且這種核算方式更加適合和概算相銜接的核算體系，設(shè)備項目歸集了設(shè)備、材料、工具相關(guān)的所有的成本，項目投資成本更加完整，在項目進(jìn)程中與概算分析比對的數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。

其次，要做好大科學(xué)工程項目待攤投資的費(fèi)用歸集及分?jǐn)偣ぷ鳎紫仁窃诿骷?xì)科目的設(shè)置上，應(yīng)依據(jù)項目性質(zhì)和概算進(jìn)行設(shè)置，這樣便于竣工決算時與概算進(jìn)行分析比對。其次，對發(fā)生的各項待攤費(fèi)用要按照合同規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行歸集、匯總，對于歸屬于某單項工程的費(fèi)用，如該單項工程的設(shè)計費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、檢測檢驗費(fèi)等，在日常核算中可直接計入單項工程成本；對直接為某一設(shè)備發(fā)生的檢驗費(fèi)和駐廠監(jiān)制差旅費(fèi)，也應(yīng)將費(fèi)用直接計入該設(shè)備成本[4]，費(fèi)用決算數(shù)據(jù)更為合理準(zhǔn)確。

（二）設(shè)置單獨(dú)工程資產(chǎn)管理賬，保證資產(chǎn)賬實相符

工程要設(shè)有專門的資產(chǎn)管理人員，對工程項目按工藝設(shè)備下屬項目明細(xì)分別設(shè)置資產(chǎn)登記薄進(jìn)行分類核算，按項目名稱和資產(chǎn)類別設(shè)置資產(chǎn)卡片，登記資產(chǎn)名稱、購置日期、供應(yīng)商、存放地點(diǎn)、相關(guān)責(zé)任人、設(shè)備價值、設(shè)備狀態(tài)等。工程財務(wù)設(shè)置專門的設(shè)備資產(chǎn)帳，雙方除了對項目資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)管理外，還要定期核對資產(chǎn)與財務(wù)賬面的金額。為保證資產(chǎn)和財務(wù)的一致，工程財務(wù)和資產(chǎn)管理部門應(yīng)使用相同的初步設(shè)計概算的設(shè)備明細(xì)來歸集設(shè)備成本，按月核對各設(shè)備項目的成本是否一致，使各明細(xì)設(shè)備項在財務(wù)和資產(chǎn)上保持一致，做到賬實相符。

（三）完善經(jīng)費(fèi)管控措施，確保經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和合理性

經(jīng)費(fèi)控制屬于工程建設(shè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，科研院所大科學(xué)工程大都屬于國家撥款投資建設(shè)，要求我們必須專款專用，明確支出范圍，保證工程經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)合理，提高資金使用效率，實現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)。

1.細(xì)化概算管理，控制資金使用

工程概算是進(jìn)行經(jīng)費(fèi)控制的重要依據(jù)，在做到工程經(jīng)費(fèi)不用于項目外支出的前提下，最重要是做好工程項目各分項經(jīng)費(fèi)的控制。大科學(xué)工程的投資支出主要有三部分組成：建安工程費(fèi)用、工藝設(shè)備費(fèi)用以及工程其他費(fèi)用。對于前兩部分費(fèi)用，一方面工程項目可以通過制定工程物資采購及合同簽訂程序及招標(biāo)程序等，有效保證和控制預(yù)算支出，筆者單位多個大科學(xué)工程建設(shè)的實例證明，政府采購招標(biāo)在設(shè)備采購中經(jīng)費(fèi)節(jié)省效果非常明顯。其次是嚴(yán)格審查費(fèi)用是否屬于概算批復(fù)內(nèi)容，加強(qiáng)工程結(jié)算審核，這個要求我們基建財務(wù)人員對工程概算的內(nèi)容背景了解掌握，尤其是對于專業(yè)性極強(qiáng)的大科學(xué)工程項目，對支出預(yù)算相關(guān)性判斷上難度更大。只有基建財務(wù)人員從項目初步設(shè)計階段全面參與了項目研制設(shè)備、各項費(fèi)用預(yù)算的編制，這樣才能對建設(shè)期項目經(jīng)費(fèi)支出符合概算內(nèi)容能夠全面把控。對于工程其他費(fèi)用，重點(diǎn)把握其是否符合概算支出范圍，是否符合國家政策制度的規(guī)定，對其中建設(shè)單位管理費(fèi)，國家有明確的支出比例，對大科學(xué)工程而言，因其大部分設(shè)備屬于非標(biāo)研發(fā)，人員駐廠的國內(nèi)差旅費(fèi)以及國際合作、進(jìn)口設(shè)備驗收國際差旅費(fèi)用等占建設(shè)單位管理費(fèi)比例很大，對這一部分經(jīng)費(fèi)控制應(yīng)格外加大力度。

最后，工程財務(wù)應(yīng)及時為工程管理部門及項目各級負(fù)責(zé)人提供概算支出對比數(shù)據(jù)，使其掌握經(jīng)費(fèi)結(jié)余或超支情況，做到項目進(jìn)程中經(jīng)費(fèi)的及時把控。

2.制定嚴(yán)格的采購及經(jīng)費(fèi)支出審批制度

加強(qiáng)工程經(jīng)費(fèi)控制，除了嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出范圍、內(nèi)容，還應(yīng)建立健全經(jīng)費(fèi)支出程序和審批制度。按照經(jīng)費(fèi)支出類別、金額等來分別制定相應(yīng)的采購及經(jīng)費(fèi)審批流程管理規(guī)定，大科學(xué)工程項目的管理一般實行項目經(jīng)理部管理制，對于這樣一個大的系統(tǒng)性的工程，從工程項目部系統(tǒng)負(fù)責(zé)人、分總體主任、主管經(jīng)理、總經(jīng)濟(jì)師、總工程（藝）師到總經(jīng)理分級制定其相應(yīng)的審批權(quán)限及職責(zé)。金額越大的以及一些需要特別控制的費(fèi)用審批層級越多，如管理費(fèi)中的國際差旅費(fèi)、招待費(fèi)等；對于金額少、常規(guī)性的可適當(dāng)予以簡化。采購審批及職責(zé)舉例如表1所示：

（四）開發(fā)基建財務(wù)與合同管理系統(tǒng)，經(jīng)費(fèi)審批辦理電子化

我們可運(yùn)用電子信息化工程提高工程經(jīng)費(fèi)管理水平，結(jié)合工程管理與財務(wù)管理的特點(diǎn)開發(fā)工程財務(wù)管理系統(tǒng)，能夠存儲、統(tǒng)計、查詢項目的基本信息、資金預(yù)算和合同信息，在此數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上進(jìn)行工程款的在線申報審批，實現(xiàn)工程款從申請、審批、辦理到支付的電子化處理，提高資金支付效率以及合同管理的及時性和有效性，同時能夠全面掌握工程經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度及付款情況，并可防范重復(fù)付款等風(fēng)險。

以筆者單位基建網(wǎng)上審批系統(tǒng)為例，它將基建財務(wù)處理與項目的監(jiān)督和管理融為一體，針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)諸如資金預(yù)算、合同等進(jìn)行專門的模塊管理，在項目預(yù)算管理模塊上，工程項目根據(jù)概算設(shè)置項目核算明細(xì)項，系統(tǒng)中維護(hù)了項目核算明細(xì)項信息，比如明細(xì)項分級編碼、預(yù)算金額、審批人等，項目各級負(fù)責(zé)人可以實時監(jiān)測經(jīng)費(fèi)支出和概算超支情況，進(jìn)而更合理有效的安排經(jīng)費(fèi)使用，基建財務(wù)人員也可以根據(jù)概算結(jié)余情況控制報銷支出，有利于財務(wù)人員對基建工程財務(wù)狀況進(jìn)行及時分析，提高基建財務(wù)的管理水平；在合同管理模塊，首先系統(tǒng)中維護(hù)了已簽訂合同詳細(xì)信息，包括合同編號、名稱、金額、分次付款的條件及金額等，每一筆合同款支付要關(guān)聯(lián)其對應(yīng)的合同，這樣在系統(tǒng)中能夠查詢和統(tǒng)計所有合同的支付結(jié)算信息，避免重復(fù)付款，合同管理變得及時有效。

目前有很多的大科學(xué)工程項目屬于異地建設(shè)，工程人員多地辦公或者為跟蹤項目進(jìn)展和設(shè)備驗收出差，工程款在手工審批的時期經(jīng)常會因為這些原因不能及時支付，嚴(yán)重的會影響工程進(jìn)度，經(jīng)費(fèi)審批電子化的模式解決了支付效率低的問題，同時經(jīng)辦人員可跟蹤查詢審批支付各環(huán)節(jié)的處理情況。

四、結(jié)論

綜上所述，我們應(yīng)根據(jù)大科學(xué)工程項目的特點(diǎn)樹立新的管理理念，建立起適合大科學(xué)工程基本建設(shè)項目的財務(wù)資金核算和管理手段。大科學(xué)工程的財務(wù)管理，還有很多問題需要我們研究和學(xué)習(xí)，每個基建財務(wù)人員都應(yīng)本著與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新的精神，提高專業(yè)技能，恪守職業(yè)操守，做好工程資金核算和經(jīng)費(fèi)管理，確保工程項目的順利建成，實現(xiàn)科學(xué)目標(biāo)。

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（作者單位：中國科學(xué)院高能物理研究所）