營改增背景下電力施工企業稅收籌劃探索

李敏航

摘要：隨著“營改增”試點在全國范圍內的推行，各行各業的企業都面臨著納稅申報改變的問題，同樣對于電力施工企業也是一個全新的課題。營改增對于施工電力企業既是一次機遇也是一次挑戰，稅收籌劃的改變也已成為電力施工企業稅務工作中的重中之重。本文通過分析“營改增”對電力施工企業納稅的影響，闡述了其企業稅收籌劃的要點，進而對電力施工企業的稅收籌劃的轉變進行了探討。

關鍵詞：營改增 電力施工企業 稅收籌劃

2016年5月1日以后，“營改增”試點全面推行，試點范圍擴張到了建筑業、金融業、房地產業、服務業，電力施工企業也正式從營業稅改為增值稅。“營改增”嚴格來說應該是一種減稅政策，但在實際的實施過程中，由于各種原因的出現，對于部分企業并沒有起到減稅的作用，反而增加了企業的賦稅壓力。從幾個電力施工企業試點來看，“營改增”這種體制改革，并未能減輕它們的稅負，甚至增加了稅負。因此，在“營改增”的背景下，電力施工企業如何進行有效的稅收籌劃是當前企業稅務工作的核心問題。

一、營改增背景下對電力施工企業的稅收影響

（一）積極影響

1、減少重復征稅

“營改增”前，電力施工企業按照建筑業繳納3%營業稅，不管企業的工程項目是否盈利都需要繳納營業稅。而且企業在采購原材料時需繳納增值稅，在流通時需繳納營業稅，在工程項目完工后還需繳納營業稅。但在“營改增”后，消除了增值稅和營業稅共存下對企業重復征稅，只對項目增值部分進行征收增值稅，在一定程度上減少了重復征稅。

2、降低業務成本

在實施“營改增”之前，不管供應商是否為一般納稅人或者企業是否能取得增值稅專用發票，企業的工程項目中的材料設備費、維修費以及水電費等這些費用的增值稅進項稅都不能抵扣，全部計入成本。在“營改增”后，這些費用的進項稅額可以抵扣，進而降低了經營成本。另外，在人工費方面，“營改增”后，勞務分包公司的人工費可以抵扣部分進項稅。

（二）消極影響

1、稅負增加

電力施工企業從營業稅改征增值稅，3%的稅率只是針對小規模納稅人，對于一般納稅人的稅率為11%、13%、17%。隨著稅收體制的改革，企業輸電線路安裝、變電站建筑業務的稅率從3%上升到11%，技術施工業務的稅率也在上升，在沒有可抵扣的進項稅額的情況下會大幅度增加企業的稅負。

2、操作難度增加

隨著從營業稅改為增值稅，相應的稅基、稅率的變化及確定、相關抵扣發票的區分等方面對財務人員不僅在業務上還是在技術方面都是一個考驗，這加大了他們的業務量，在業務素質和技術上也有著更高的要求，從而增加了實際操作的難度系數。

3、抵扣問題嚴重

“營改增”之后，抵扣問題越來越成為一個難題。目前，電力施工企業的費用一半以上來源于原材料的費用，企業的工程項目中原材料的供應商大多是規模和資質不夠格的企業，在購買原材料之后無法取得增值稅專用發票，進而出現抵扣難的問題。在人工費方面，企業中30%的成本是人工勞務費，目前部分勞務公司還處在“營改增”試點的范圍外，對于它們開增值稅專用發票不是很現實。因此，電力施工企業在抵扣問題方面是個亟待解決的難題。

4、銜接存在問題

首先是上下游合作企業問題。如果電力施工企業和這一產業鏈條上的企業集群也就是上下游合作企業均在“營改增”的范圍內，則有利于推進電力施工企業實施“營改增”，但從目前原材料的供應商和勞務公司的情況來看，這一鏈條上企業的節奏并不統一。其次，稅收籌劃的銜接問題。企業本有著它的稅收籌劃點和相對應的一些規定，在“營改增”之后，會中斷之前的籌劃思路，需要重新確定稅收籌劃的基點和重點，而且在這一過程中會出現銜接難題。

二、電力施工企業稅收籌劃的前提

在營改增背景下，電力施工企業財務部門的工作應該以稅收籌劃為重點，轉變目前的工作思維，做好基礎準備工作以及相關的配套工作。

（一）轉變思維

在營改增的背景下，企業想要轉變工作思維，應該做到以下兩個方面：第一，對于企業工程項目中與工程合同、采購、稅收籌劃相關的財務人員，電力施工企業應該抓住各種機會展開有針對性的相關培訓工作；同時財務人員本身應該通過深度解讀各種國家稅務政策鞭策自己，加強自己有關增值稅的理論基礎，提高自己的業務素質，確保在營改增背景下能夠順利開展與增值稅相關的稅收籌劃工作。第二，對于電力施工企業即將開工或剛剛動工的工程項目，轉變以前以營業稅為重心的思維，在籌備相關工作事宜時圍繞增值稅進行籌劃，確保企業“營改增”工作順利推進。

（二）做好基礎準備工作

一個企業清晰規范的會計核算是企業稅收籌劃的基礎。電力施工企業打好這一基礎，首先要做好會計準備工作。增值稅與營業稅相比較有著精、準、細的特征，正由于這一特征，對企業的會計基礎和會計信息質量有了較高的要求，這就要求企業提高內部會計人員整體素質、完善本企業的會計制度、嚴格規范相關的會計工作行為以及全方位的進行會計信息披露等，進而全面做好會計準備工作，便于相關人員進行稅收籌劃。其次，加快會計工作的轉型。從營業稅轉變為增值稅，企業在賬務處理、會計科目的使用等會計核算方面都截然不同，這需要電力施工企業根據營改增會計處理的相關規定，結合本企業的實際情況，對原有的會計核算進行修改和完善，達到增值稅的會計核算水平，為稅收籌劃奠定會計工作基礎。

（三）做好配套工作

電力施工企業在轉變工作思維和做好準備的基礎上，還應該做好相應的配套工作。企業應該完善相應的內控管理制度，確保企業的工程項目能夠應對營改增的變動，推進企業增值稅的順利進行。另外，企業應注意項目的分包管理，明確關于工程項目的合同、賬務處理以及相關稅負責任等事宜，避免在營改增過程出現與其有關的糾紛。

三、電力施工企業稅收籌劃的具體方面

（一）納稅主體的籌劃

增值稅的納稅主體分為一般納稅人和小規模納稅人。“營改增”背景下，電力施工企業應根據企業的實際經營業務、經營成本結構、票據的實際取得情況以及營業收入的結構來確定本企業所屬的納稅主體，根據所選的納稅主體來承擔相應的稅負。

（二）從增值稅的計算公式方面進行籌劃

企業所繳納的增值稅額=銷項稅—進項稅，電力施工企業可以從銷項稅和進項稅兩方面進行重點籌劃。

1、盡量減少銷項稅

借助原來的稅收籌劃盡量減少營業額，在某種程度上減少了銷項稅的稅基。電力施工企業應該合理計劃現金流，有效調節收款周期和賬款的入賬時點，可以在法律允許的范圍內延長有些賬款的入賬時點；另外，企業的財務部門應依據規范的工作流程，實施好收付款計劃，對計劃外收付款的不予審批，使銷項稅額與進項稅額相匹配。

2、盡量增加可抵扣的進項稅額

進項稅額的增加可以直接減少電力施工企業所繳納的增值稅額。在營改增的背景下，企業進項稅的抵扣問題是一個難題，針對這一難題，能否取得增值稅專用發票是關鍵。因此，在采購原材料、招聘員工以及項目分包等方面應重視增值稅發票的開具，盡可能地取得可抵扣的發票。對于電力施工企業，原材料是主要的經營成本，購買原材料的進項抵扣也是至關重要的，因此，企業應該選擇合適的供應商，不僅要注重材料的質量和價格，還要重視是否能提供可抵扣的發票。在同價同質的基礎上選擇能提供增值稅專用發票的供應商可以增加可抵扣的進項稅額，這樣不僅可以減少納稅額還可以降低企業成本。

（三）在產業價值鏈方面進行籌劃

“營改增”背景下，與電力施工企業相關的上下游企業都采用定價的方式轉移稅負，以應對稅制改革帶來的影響。企業選擇提供增值稅專用發票的上游企業購買原材料產生的進項稅額可以抵扣，同時也可以選擇通過上游企業的售價來調整自身的稅負，以便達到雙方共同受益的目的。上下游企業隨著產品售價的變動使電力施工企業有足夠的空間來籌劃相關產品的定價，在電力施工企業的稅負增加的時候，上游的供應商可以通過提高原材料的價格將稅負轉嫁在電力施工企業，從而使企業的可抵扣進項稅額增加，減少企業的增值稅額。因此，電力施工企業可以在產業價值鏈方面進行籌劃，選擇合適的上下游企業，通過適當調整整個產業鏈上的產品價格體系來抵扣較多的稅款，從而減輕自身的稅負。

（四）尋找并利用稅收優惠政策

“營改增”的實施還處在試點階段，相關增值稅的政策體系還需要不斷完善，在這一過程中，國家會根據出現的各種問題綜合考慮各方面的因素，對某些行業或某些地區采取一定的優惠政策，電力施工企業應該隨時關注和了解國家政策的變動情況，尋找與本企業相關的優惠政策，同時在這一階段應加強與稅務部門的溝通以便第一時間掌握優惠政策，確保在有限的時間內充分利用和享受國家優惠政策。

四、結束語

電力施工企業在了解營改增對企業納稅影響的情況下，做好納稅籌劃的準備工作，在納稅主體、選擇供應商、產業價值鏈以及優惠政策方面做好相應的納稅籌劃，來應對營改增對企業帶來的影響，推進營改增的順利進行。

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