“營改增”對施工企業成本管理的影響及對策

王鴻

摘要：“營改增”是我國稅務史的一次重要改革，隨著稅務政策的變動，有效避免重復征收流通過程中的營業稅。營改增的變革影響了鐵路施工企業的稅負變化，改變了鐵路施工企業的自身制度，同時為其帶來更好的發展機遇。鐵路施工企業只有做好企業的投資籌備計劃，充分利用國家政策變革為企業帶來的機遇，找出最適合自己的發展道路，調整好企業轉變后的稅負核算方式，確保鐵路施工企業能夠實現完美過渡。

關鍵詞：營改增 鐵路施工企業 企業稅負

一、“營改增”對施工企業成本管理的影響

（一）對企業稅負的影響

鐵路施工企業的營業成本由人工費、材料費和租賃費三部分構成，同時它們也適用于工程中的各個項目，例如某合同的總額度為8000萬元（含稅金額），那么它的營業成本發生額約為6400萬元（含稅），人工費、材料費和租賃費分別占據了20%、65%和15%；間接費用約560萬元。“營改增”制度現階段并沒有應用到施工企業之中，然而在2011年施工企業增值稅試點中稅率為11%，所以以此為依據假設施工企業的增值稅率為11%，納稅人負責提供相關的材料，所以進項稅抵扣率為17%，機械租賃費的稅率為17%。但是有相當一部分研究人員認為間接費屬于非生產性支出，不能用于抵扣，然而對于鐵路施工企業來說，每在一個地方進行施工，都要搭建食堂、辦公場所等設施，該部分的支出相對較多。作者認為只要采購物資具有增值稅發票，都可以用于抵扣，這樣有利于降低企業的稅務負擔。比如水費、電費、食堂費用和管理物資的成本支出分別為50萬元、100萬元、200萬元和50萬元。在理想狀態下，“營改增”的總將稅金額可以達到280.5萬元。

（二）對主要財務指標的影響

在價稅總額不變的情況下，采取營改增標準的收入要比以前營業稅制度下的收入少9.91%。由于進項稅額不夠全面，在價稅分離后，成本費用在這方面的額度要低于收入，這樣利潤就降低了。稅務的增加以及繳稅日期的提前，會降低企業內流動資金，大大增加了企業的資金壓力，同時也提高了資產的負載率標準。

假設用水50萬元，用電100萬元，食堂物資200萬元，管理用物資50萬元。在理想狀態下，“營改增”可以為項目帶來280.5萬元的節稅效果。假設稅金只涉及營業稅或是增值稅，城建稅和教育分附加以及印花稅等小稅種，其所占比例小，分析過程中暫時忽略不計。由于營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，所以“營改增”對收入的影響主要是要從收入中分離出銷項稅，利潤表中收入由含稅收入轉為不含稅收入，從而降低收入總額。“營改增”后，企業增值稅適用稅率為11%，因此企業施工板塊收入下降的幅度為9.91%。

由表1可知，“營改增”后，雖然一般納稅人營業收入額下降了，但利潤總額比原來增加了280.5萬元，凈利潤比原來增加了210.4萬元。

（三）對分包成本的影響

在當前的營業稅體系模式下，很多分包商的信譽、業績等條件不變的情況下，采購商往往會以報價最低為準。但是增值稅是一種價外稅，報價就會出現含稅報價以及不含稅報價兩種。在以后的報價體系中，最低的報價不一定是成本最低的方案，在報價大致相同的情況下，分包商如果適用增值稅的稅率，對采購成本也有一定影響。

二、“營改增”對項目成本管理的影響及應對措施

（一）加強供應商管理

在整個企業成本的構成關系中，對鐵路施工企業來說，原材料的采購和運輸以及工程項目在分包過程中的工程款占據很大比重。現在中國很大一部分比例的施工企業在節約采購成本的過程中，這就需要多與中小型企業合作。從經營的關系和模式來說，現在的企業承包商經營方式有自管、直管、委管、掛靠等，其中掛靠經營的方式比較普遍，這樣不但給增值稅的管理招來很多麻煩，也給掛靠的相關企業承擔發票管理招致很多風險。

（二）加強合同的審核

對鐵路建設單位而言，要全面加強各個不同建設項目合同的審查，判斷每項工程如何達到合理的利潤空間。在“營改增”之后，施工單位也要加強核算，以便按照增值稅變化的思維視角設計方案，審查每個項目在稅制改革后的合理利潤空間，以保證自己的利益。在簽定合同時，除了現有一般條件外，還應注意協調供應商在使用材料的同時開具增值稅發票，以便抵稅。

（三）加強信息化管理

很多大型企業的項目都比較分散，遍布全國各地，為便于管理，大型企業要注意使用“互聯網+”等先進的技術，設計信息化管理和操作的軟件系統，對增值稅進行合理的開具和使用。一個項目從材料采購到輸出等物流信息，每筆進度款的支付以及增值稅專用發票的開具信息，整合到一個平臺上，進行統一管理調度，實現對整個項目成本的實時可控跟蹤。

三、結束語

企業的“營改增”是一個非常全面且系統的工作，相關企業應當反思現有的管理體系。從增值稅的角度去發現問題，防范價稅分離后出現的各種風險以及多樣化成本因素的影響，有助于成本管理的責任明確，關于對增加的增值稅稅負的管理，以及試點項目的指標考核等。在這種情況下，可以為企業應對增值稅改革的變化，進行納稅籌劃，認真考慮是否可以增加抵扣額度。此外，企業還可以通過其他成本的控制進行成本管理，全面了解市場其他企業的操作手法，以指導企業“營改增”的策略，更好地支持公司發展的整體思路。

參考文獻：

[1]周艷.淺議“營改增”對物流企業的影響[J].財會研究，2012（18）

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