營改增落地對企業財務的影響及稅收籌劃方案

呂亞偉

摘要：營改增徹底打通了增值稅的抵扣鏈條，避免了重復征稅，有利于減輕企業的總體稅費負擔，為中國制造業注入強大動力，這是供給側結構性改革的重頭戲。為此，本文介紹了營改增稅制改革的背景，分析了營改增落地對企業財務的影響，并重點從生產制造業的角度闡述了企業財務的稅收籌劃方案，以指導企業正確面對新稅制、新環境、新挑戰。

關鍵詞：營改增 企業 制造業 稅收籌劃

根據著名經濟學家許小年的調研，中國制造業現已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國際競爭力，這是我國制造業的整體優勢。不過，從最近李嘉誠、孫正義把投資重心轉向海外可以看出，中國急需減稅。在全面實施營改增的背景下，企業必須順應時代發展形勢，快速適應新的稅制環境，實施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。

一、營改增稅制改革的背景

營改增是指將征收營業稅的應稅項目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業開始了營改增試點，2013年把試點擴展到全國， 2016年5月1日起我國全面推開營業稅改增值稅試點，實現行業領域的全覆蓋。按照財政部的規劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業17%的標準稅率降低到13%。2015年，我國第二產業稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業的利潤率普遍不到10%，大多數加工業企業正處于困境之中，而營改增有利于持續推進創新驅動發展戰略，使企業借助“互聯網+”實現深度轉型，并向高端制造業發展，形成新的生產方式、產業形態和商業模式。

二、營改增落地對企業財務的影響

營改增改變了重復征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，大大減輕了企業的稅務負擔。實施營改增意味著企業必須取得合法有效的進項稅票，才能得到抵扣，這有利于規范企業經營行為，推動行業的優勝劣汰。當然，實施營改增對企業也有著不利影響。營業稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業適用17%稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業必須從供應商處取得足夠的增值稅發票，這為采購和財務管理增加了難度。另一方面，實施營改增對企業會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復雜，短時間內企業往往難以適應統一的稅收政策。

三、營改增落地后企業財務的稅收籌劃方案

（一）重視稅務風險評估，全面提高會計核算水平

營改增的總體減稅規模高達1萬億左右，這是我國政府實現減稅降負的大手筆。企業應重視對稅務風險的內部評估和控制，積極做好營改增的應對工作，讓財務人員能夠迅速適應新稅改環境及相關業務流程。企業應設立專職稅務工作崗位，由專人負責稅務信息數據收集、稅款計算、稅務申報繳納、發票領購等涉稅工作。財務部門必須改革計價模式，完善會計核算內容，設置相應的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務處理方面，要完善整個處理流程，及時對進項稅進行認證和抵扣，嚴格按照會計核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

（二）加強財務內部控制，注重供應商及發票管理

企業必須認識到增值稅專用發票的重要性，只有取得真實、合法的進項稅發票，才具備抵扣的條件。財務部門需要及時掌握增值稅最新稅收政策和動態，“吃透、用好”政策，為企業的納稅籌劃工作出力獻策。企業應加強財務內部控制，對原材料供應商進行認真、全面、系統的篩查，與實力強、信譽好的企業加強合作，確保能夠取得符合規定的增值稅專用發票，以增加進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。對于合同管理以及發票的購買、開具、傳遞、管理等環節，企業應當制定嚴格的規章和流程，保障整個過程和形式的規范性。在日常生產經營管理過程中，企業要確保所購進物資的合同流、發票流、現金流相符，實現“三流合一”。

（三）主動做好納稅籌劃，積極落實企業涉稅工作

營改增已是大勢所趨，企業要想提高經營效益，就必須主動做好納稅籌劃工作。財務部門要充分利用現行稅收政策，統一規劃納稅籌劃事宜，采用節稅、避稅、分散、轉移、增加費用等手段，以最優的納稅籌劃方案降低生產成本。在采購管理工作中，企業可采取集中采購或批量采購的方法，以擴大對供應商的話語權，確保高質低價，還能保證獲得增值稅專用發票。資金具有較強的時間價值特性，企業應盡快取得進項稅發票，盡量延遲開出銷售發票，延緩當期應繳納的稅款，從而增加現金流量，最大限度地減少核算期間內稅負不均衡的現象。隨著我國“營改增”的推進，傳統的制造業生產企業應改變“大而全”的經營模式，將優勢資源集中投入到主營業務當中，把非主營的物流配套服務等交給專業的服務公司，以優化成本費用結構，享受稅收抵扣政策。

四、結束語

按照著名稅收專家李煒光的調研，我國企業的實際稅費負擔率接近40%的水平，遠遠超過了很多發達國家和發展中國家。而營改增可總體降低企業賦稅，從供給側促進產業升級，這是我國稅制改革的重要內容。經濟新常態下，企業應抓住稅制改革帶來的機遇，有效運用納稅籌劃政策優化成本結構，降低稅收負擔，實現效益性增長的目標。

參考文獻：

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