醫院內部會計控制改進性研究

余君

摘要：內部會計控制是一種在各行業廣泛使用的內部管理制度，對單位內部的規范運行起著積極的幫助作用。長久以來，我國許多國有大型醫院在內部控制方面認識不足，內控制度缺失，財務管理系統不完善，內部審計未能發揮實效等問題給不法分子侵占國有資產提供了可乘之機。本文簡要分析當前醫院內部會計控制方面存在的薄弱環節，并提出針對性措施，為醫院內部加強管理提供參考。

關鍵詞：醫院 內部會計控制 改進意見

一、醫院內部會計控制的特點

國有大型醫院作為我國醫療服務的核心，其基建工程規模龐大、資金流量大、財會人員眾多的現狀使內部會計控制結構變得復雜。資金流動是內部會計控制的關鍵，當前醫院資金流入的主要來源是門診收入和住院收入，其中門診收入金額龐大、單據多、收費分散的現狀使得資金管理上較為困難，控制的重點在現金管理和收款程序的完善上，住院收入金額大且相對集中，控制的重點在預交金控制和結算控制方面；在資金流出方面，財務部門是醫院資金管理的主要責任部門，職責明確的財會制度、嚴格的審批程序是資金合理使用的重要保證。隨著醫院財務信息化管理模式的不斷發展，財務管理信息系統代替了傳統的手工操作，大大提升了財會工作效率，降低了人工操作的錯誤率，與此同時內部會計控制也發生了改變，財務管理系統缺陷、授權控制不嚴密、系統與會計核算脫節等問題也帶來了一定的財務隱患。

二、存在的缺陷

（一）醫院管理者對內部控制認識不足

當前，醫院的管理者大多是醫療相關專業出生，管理知識的缺失造成醫院內部控制先天不足。不少的醫院管理人員在單位的內部控制上認識不足，有的認為內部會計控制是財會部門的事與醫院管理部門無關，有的錯誤的將內部控制等同于內部會計控制，還有的認為內部控制沒有實際作用，對醫院的發展無關緊要。醫院管理者這些錯誤的認知使醫院內部控制制度形同虛設，使醫院內部管理變得混亂，有些醫院為了盡快回收大興土木的成本，實施醫院收入與職工收入掛鉤的辦法積極創收，致使醫院亂收費現象嚴重，病人看病貴的問題十分普遍；有的醫院內部管理系統操作權限過度下方，致使數據被隨意修改，系統與賬目不符現象時有發生；還有的醫院監管職責履行不到位，違規操作情況屢見不鮮。

（二）內控制度不完善

衛生部對醫療機構財務會計內部控制方面有著明確的規定，但當前各醫院在實際操作時卻沒能夠嚴格落實，有的醫院將財務管理制度等同為內部會計控制制度，沒有明確的管理規定；有的醫院雖然建立了內部會計控制制度，但內容上僅是業務規章制度的堆疊，職責劃分、獎懲標準、授權范圍的不明確，使得相關制度無法操作實施；還有的醫院在內部控制制度的落實上缺乏有效的監管，制度執行效果上大打折扣。醫院內部會計制度的缺失，財務管理的松懈，使得醫院的資金缺乏有效的監管，挪用公款等經濟案件頻發使醫院蒙受巨大的損失，嚴重影響了醫院的聲譽。

（三）信息系統管理不善

隨著財會管理軟件的普及應用，醫院財務工作發生了重大的變革，傳統手工會計內部控制制度已經無法滿足財務信息化管理的需要，如何保證會計系統數據的安全真實性成為當前醫院內部控制的重點。但是，當前大部分醫院對基于信息化管理條件下的內部控制認識不足，在配置系統操作權限上過度下放權限，使系統數據的安全得不到保障，在財務信息系統的日常管理上缺乏必要檢測和維護，使系統漏洞無法被及時發現和彌補，有的不法分子利用系統漏洞篡改系統內的數據信息，貪污公款給醫院帶來重大經濟損失。

（四）內部審計部門履職不到位

內部審計部門是負責對醫院內控制度進行評價監督并提出改善意見的管理部門，但是不少醫院將內審部門設立在財務部門之下，沒有充分考慮該機構的獨立性，財會人員兼任內審工作使得內審的組織獨立性和公正性難以確保。有的醫院內審部門在機構設置上相對獨立，但審計的重點在財務數據的真實性和合法性審查上，審計范圍狹窄，缺少對審計項目的合理有效性分析。此外，從事內審工作的財務人員審計專業知識的欠缺也使內審工作浮于表面，難以真正發現醫院內部管理中的問題，使得內控工作流于形式。

三、完善措施

（一）改善內部會計控制環境

醫院的管理者除了要關注醫院的業務發展，對單位的內部控制方面也應當有足夠的重視。首先，管理人員必須進一步提高對內部會計控制的認識，可以通過邀請內控方面的專家為醫院中高層管理人員進行培訓，讓他們掌握先進的管理理念和方法，對內部會計控制失控可能導致的后果引起足夠重視，有效避免類似情況發生。其次，管理者必須樹立風險防范意識，在當前市場經濟環境下，醫院的管理者在開展投資前應當對項目的可行性和科學性進行論證，避免盲目投資引發財務風險。最后，管理人員必須加強醫院內控的執行力度，切實履行內控工作職責。

（二）完善內部會計控制制度建設

醫院應當根據衛生管理部門的相關規定并結合自己單位實際制定一套切實可行的內部會計控制制度，加強醫院內部經濟活動的監督控制。一是要合理設置會計崗位，確保財會從業人員權利的相互制約，使會計操作科學規范；二是要加強貨幣資金的支付控制，嚴格履行資金支付審批程序，嚴禁簽發空白支票；三是完善醫院收入控制，通過資金盤點和票據核對對醫院的資金流入進行實時監管和核對，確保貨幣資金賬實相符。

（三）加強信息系統管理

醫院在財務管理信息系統建設上應當采取“先試點，后推廣”的方式，軟件開發成功后應當在小范圍內進行試點運行，通過試運行發現系統建設上存在的問題，并定期開展維護和檢測，修復系統漏洞，待軟件成熟后在全范圍推廣使用。在系統數據修改權限的設置上要嚴格控制，防止隨意修改破壞系統數據的真實性。在現金收支管理上應當實施定期輪崗制度，避免現金舞弊現象發生。

（四）加強內部審計和監督

醫院應當設立獨立的內審部門或監審部門，將醫院的各項經濟活動和內部控制的執行情況納入審計監督范圍，同時要賦予內審部門一定的監管權限，確保其在履行監管職責時不會受到行政權力的制約，以保證內審工作的有效開展。此外，還要定期對審計人員進行培訓，確保其職業水平和專業技能能夠勝任內審工作。

參考文獻：

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