中國及新加坡航運企業船舶登記注冊和經營稅費比較

周玉會

【摘 要】 為更有針對性地出臺吸引中資“方便旗”船回國登記注冊政策，通過對比中國大陸、中國香港及新加坡等地的船舶登記制度，分析船舶入籍和運營成本，說明船舶登記、經營的優勢和劣勢。通過對比發現，我國與較多國家和地區簽訂稅收互免協定，能有效規避國際航運收入雙重納稅的風險，但在船舶注冊、保有、經營中面臨較重稅賦成本。因此，我國需借鑒其他航運國家和地區鼓勵航運事業發展的經驗，優化和完善吸引船舶回國登記、船舶經營等政策，促進我國航運企業在持續低迷的航運市場中做強，助力國家“一帶一路”戰略的發展。

【關鍵詞】 航運企業；特案免稅登記；船舶登記

1 各地船舶登記制度對比

1.1 中國大陸船舶登記制度

我國船舶登記制度較為嚴格，國務院1995年頒布的《中華人民共和國船舶登記條例》對船舶登記作了詳細規范，對于經營船舶登記要求如下：（1）在中華人民共和國境內有住所或者主要營業所的中國公民的船舶。（2）依據中華人民共和國法律設立的主要營業所在中華人民共和國境內的企業法人的船舶；在該法人的注冊資本中有外商出資的，中方投資人的出資額不得低于50%。

經營船舶經依法登記，取得中華人民共和國國籍，可懸掛中華人民共和國國旗航行。船舶不得具有雙重國籍。

為促進我國航運業健康發展，經國務院批準，在現有船舶登記制度基礎上，2007年原交通部頒布了《中資國際航運船舶特案免稅登記政策》，采取特案免稅政策，鼓勵中資外籍國際航運船舶轉為中華人民共和國國籍，對滿足一定條件的船舶免征9%的進口關稅和17%的進口增值稅。

《關于中資“方便旗”船回國登記進口稅收政策問題的通知》對2012年12月31日前已在境外辦理船舶登記手續懸掛“方便旗”的中資船舶（中方出資比例不低于50%的船舶），在2016年9月1日―2019年9月1日期間報關進口，免征關稅和進口環節增值稅。進口單位可選擇國內任一船籍港辦理船舶登記手續。自實施該政策以來，中資“方便旗”船回國登記注冊情況見表1。

1.2 中國香港特區船舶登記制度

中國香港特區船舶登記隸屬于香港特別行政區政府海事處，以“中國香港”名義頒發證件。船舶在懸掛香港特別行政區區旗之上懸掛中華人民共和國國旗。

在港登記船舶須在注冊時并無在香港以外地方注冊；船舶的過半數權益由一名或超過一名“合資格”的人擁有，或由一個身為“合資格”的人的法人團體在轉管租約（光船租賃）下經營；船舶委有代表人。

1.3 新加坡船舶登記制度

新加坡公民或新加坡永久居民；在新加坡注冊成立的公司（包括外資公司），可以登記注冊為新加坡籍船舶的船主。

外資公司船舶一般要求滿足以下條件，便可在新加坡登記注冊：（1）該公司的注冊資本必須至少為新元；（2）船舶必須至少為總噸，且為自行推進式船舶。一般情況下，不滿17年的船舶可以進行登記注冊。

2 船舶入籍、運營成本比較

2.1 中國大陸船舶登記、運營成本

2.1.1 船舶登記費

根據《中華人民共和國船舶登記條例》第57條，船舶登記機關（海事管理部門）按照規定向船舶登記申請人收取船舶登記費。收費標準為：船舶所有權登記費基數200元（未滿50凈噸的船舶，基數為100元），按船舶凈噸加收，每凈噸收1元，超過1萬凈噸，超過部分減半收費；船舶煙囪標志或公司旗注冊、船籍變更登記費均為每艘100元。

2.1.2 進口關稅、進口環節增值稅

《財政部關于貫徹執行〈中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例〉幾個具體問題的規定》第3條規定：“海關對進口產品代征的產品稅、增值稅，不征收城市維護建設稅。”《財政部關于征收教育費附加幾個具體問題的通知》第2條規定：“海關對進口產品征收的產品稅、增值稅，不征收教育費附加稅。”

2.1.3 車船稅

2012年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法實施條例》第4條規定，散貨船每年按照船舶凈噸位收費：200凈噸（含）以下船舶，每凈噸收費3元；200凈噸以上～凈噸（含）船舶，每凈噸收費4元；凈噸以上～1萬凈噸（含），每凈噸收費5元；1萬凈噸以上，每凈噸收費6元。該條例第25條規定：“按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。”

2.1.4 船舶噸稅

2012年1月1日起施行的《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》第1條規定：“自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶（以下稱應稅船舶），應當依照本條例繳納船舶噸稅”。第3條規定：“噸稅設置優惠稅率和普通稅率。中華人民共和國籍的應稅船舶，船籍國（地區）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協定的應稅船舶，適用優惠稅率。其他應稅船舶，適用普通稅率。”

2.1.5 增值稅

根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，航運企業一般納稅人按照11%的增值稅率納稅，應納稅額為銷項稅額減進項稅額，以及1.43%的附稅（7%城建稅、3%教育稅附加、2%地方教育費附加、1%地方防洪費）。境內單位提供國際運輸服務適用增值稅零稅率。

2.1.6 印花稅

《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，參考運輸合同，按照合同運輸費金額的0.05%計征印花稅。

2.1.7 企業所得稅

《中華人民共和國企業所得稅法》規定，居民企業所得稅稅率為25%，按照應納稅所得額的25%計征。船舶最低折舊年限為10年。

2.1.8 避免雙重征稅協定情況

截至2016年10月，我國已對外正式簽署105個（含尚未生效）避免雙重征稅的協定，其中針對國際海運收入，與95個國家或地區互免企業所得稅、與5個國家減半征收企業所得稅，另與3個國家簽訂海運協定稅收條款、1個國家簽訂互免國際運輸收入稅收協議或換函。其中，主要的大宗商品出口國家，如澳大利亞、巴西等，均與我國簽訂稅收互免協定，使得我國航運企業在從事國際貨物運輸中，在對方協定國家享有不同程度的減免稅優惠。

2.2 中國香港特區船舶登記、運營成本

2.2.1 船舶注冊費

中國香港特區船舶注冊費按照總噸位計算收取：500總噸（含）以下船舶，每艘港元；500總噸以上船舶，每艘港元。

2.2.2 噸位年費

中國香港特區每年按照船舶凈噸超額累進費率計算征收船舶噸位費：凈噸（含）以下船舶，收取港元；凈噸以上～凈噸（含）船舶，按3.5港元/凈噸收取；凈噸以上船舶，按3港元/凈噸收取，最高限額港元。

為鼓勵船舶長期在香港注冊，香港海事處自2006年2月1日起實施香港注冊船舶噸位年費減免計劃。根據該計劃，香港注冊船舶如持續在香港注冊兩年（合資格年期），并在這兩年內從未有港口國監督制度下的滯留紀錄，可獲減免隨后一年的6個月噸位費。

2.2.3 對航運利潤的課稅

中國香港特區企業利得稅稅率為16.5%。根據《香港稅務條例》，香港注冊船舶從國際營運所得的利潤，可豁免課利得稅。

2.2.4 避免雙重課稅協定情況

截至2016年10月，中國香港特區已與40個主要貿易伙伴，就船舶從事國際營運所得的利潤，達成寬免雙重課稅協議，但并未與澳大利亞、巴西、印度尼西亞等世界主要大宗商品出口國簽訂互免協議。

2.3 新加坡船舶登記、運營成本

2.3.1 船舶登記注冊費

一般注冊費為2.50新元/凈噸，最低收費限額新元（即500凈噸以下），最高收費限額新元（即凈噸以上）。

新加坡為鼓勵航運業者將船舶船籍變更登記為新加坡國籍，針對“大批轉籍計劃”提供登記費的特別優惠：5艘以上（沒有噸位限制）的船舶，可以享有0.5新元/凈噸的優惠登記費用，最低收費額為新元（即凈噸以下），最高收費限額為新元（即凈噸以上）。

2.3.2 船舶年噸位稅

船舶年噸位稅按每年0.2新元/凈噸（取最接近的整數噸位）收取，最低不少于100新元（500凈噸以下），且最高不超過新元（凈噸以上）。

2.3.3 所得稅

新加坡企業所得稅稅率為17%。新加坡籍船舶的營運利潤可免征新加坡所得稅。

2.3.4 避免雙重征稅協定情況

截至2016年9月，新加坡與87個國家和地區（含尚未生效）簽訂雙重稅務互免協議（安排），與4個國家專門針對海運收入簽訂收入互免協定。

2.4 綜合比較

2.4.1 注冊費用比較

中國大陸、中國香港特區、新加坡的船舶注冊費用及船舶保有、運營稅費比較見表2。

2.4.2 進口環節稅費比較

中國大陸需要交納進口環節關稅及增值稅，符合一定條件的船舶免征。中國香港特區、新加坡無該項稅費。

2.4.3 船舶保有、運營稅費比較

中國香港特區、新加坡船舶年噸位稅按年征收，與我國車船稅類似，故作同類比較。船舶凈噸越高，我國車船稅收費標準越高，且無最高收費限額。中國香港特區采用超額累進費率計算征收，且噸位越高，收費標準越低，并設定最高限額。新加坡采取較低收費標準，并設定最高限額。由此可以看出，在我國大陸船舶噸位越高，車船稅費用越高（見表2）。

2.4.4 國際貿易環境比較

隨著我國國家實力日益增強，目前與我國簽訂收入互免協定的國家和地區越來越多，國際貿易環境越來越好（見表3）。區域國家間的稅收互免協定對從事國際海運的航運企業影響非常大。如澳大利亞對未與其簽訂運費互免協定的國家征收運費稅。根據澳大利亞稅法規定，非澳大利亞納稅人的船舶所有人或船舶經營人，從澳大利亞港口運輸出口貨物所獲得的運費收益，應當依法向澳大利亞聯邦稅務局繳納運費收入1.5%的運費稅。公司注冊地和稅務登記地屬于與澳大利亞政府簽署避免雙重征稅協定的國家的船舶所有人或者船舶經營人，可在一定期限內免交運費稅。

中國香港特區與澳大利亞、巴西等國并未簽訂航運收入互免協定，在香港注冊經營的船舶面臨較重的國際稅負壓力。中國大陸、新加坡與較多國家簽訂海運收入互免協定，能有效規避繳納運費稅的風險，國際貿易環境優于香港。

3 船舶登記、經營的優勢和劣勢

目前我國符合一定條件的船舶在回國登記時，能夠免除進口關稅及增值稅，降低了船舶回國注冊的成本；同時與國際主要國家和地區簽訂稅收互免協定，規避了雙重納稅的風險，國際貿易環境較優；但是，與其他國家航運企業相比，我國航運企業仍然面臨較重的稅賦。

中國香港特區稅賦成本較低，但與其簽訂互免協定的國家和地區有限，使航運企業從一些國家運輸進出口貨物，需要承擔較高的運費稅，成本增加，在國際競爭中處于劣勢。

新加坡籍船舶的營運利潤可免征所得稅；為鼓勵航運業的發展，實施“特許國際航運企業計劃”，凡是通過認證取得資格的航運企業，無論其船舶是否懸掛新加坡國旗，其船隊收入在一定年限內均可以免繳所得稅。自該計劃實施以來，新加坡已經成功爭取到若干大型國際航運企業落戶新加坡，投資設立營運中心。作為世界上重要的航運樞紐，新加坡與多國簽訂航運收入互免協定，使得新加坡籍航運企業在國際市場競爭中區位優勢明顯。

4 優化我國航運企業稅收優惠政策

在航運市場持續低迷的環境中，航運作為完全市場競爭的行業，我國仍需借鑒國際市場中鼓勵航運事業發展的經驗，繼續優化吸引船舶回國登記注冊、經營等政策。

目前，我國對回國登記注冊的船舶仍有一定的限制要求，建議進一步優化船舶限制，簡化申請手續，使得船舶能夠快速、便捷地完成回國登記手續，并允許回國注冊、經營的船舶可以申請兼營沿海航線。

當前船舶向大噸位、節能型方向發展，建議專門針對不同噸位、不同用途、新型節能船舶在船舶注冊登記、船舶噸稅、車船稅等方面出臺相應的優惠政策，吸引大噸位、節能型船舶回國登記注冊和經營。

目前國內有些稅收優惠政策有一定的年限要求，如船舶噸稅和車船稅的優惠政策年限至2016年底，建議延長優惠政策年限，降低航運企業稅負。

由于航運企業是完全參與國際市場競爭的企業，應借鑒其他國家針對航運企業所得稅的優惠政策，降低航運企業所得稅率，增強國內航運企業的國際競爭力，吸引航運企業落戶國內，聚集更多航運產業元素，形成世界級航運中心。

通過出臺具體的優惠政策，簡化申請流程，吸引更多的船舶回國注冊，讓中資“方便旗”船能夠“回得來”；為船舶運營提供具有國際競爭力的市場環境，使得這些船舶“留得下”；促進我國航運企業在持續低迷的航運市場中做強，助力國家“一帶一路”戰略的發展。

參考文獻：

[1] 魏志梅.中國國際海運企業稅收問題探析[J].涉外稅務，2008（4）：32-35.