電子商務對傳統會計影響分析

成都理工大學 張虹 張莉 李潔

電子商務對傳統會計影響分析

成都理工大學 張虹 張莉 李潔

電子商務系統是依靠于電腦、互聯網等科技產物形成的一種可以遠程處理數據，進行貨幣交換、核算、報賬、分析、審計和監管，全面支持電子商務活動的一種會計信息系統。本文具體分析了傳統會計理論對于電子商務的適用性，對電子商務對于傳統會計延展方面的影響及電子商務模式下會計實施進行了初步探討。

電子商務 傳統會計 ERP 協同并軌

電子商務是近年來普及的一種商業運作模式，電子商務的出現使傳統會計面臨的經濟環境發生了巨大變化。然而，電子商務對于傳統會計的影響是脫離不了傳統會計的基本理論的。目前，一些對于電子商務對傳統會計的挑戰的研究存在一定的誤區，具體表現在：電子商務的產生是對于傳統會計假設的顛覆或沖擊這一點上。這表明電子商務系統的普及只是對傳統會計的一個考驗，電子商務一方面印證了傳統會計的包容性、科學性、系統性；另一方面電子商務也會對傳統會計理論造成一種延展性影響，對其提出更多的，更新的命題。

一、電子商務對傳統會計影響理論分析

（一）領域并軌成為會計核心日益多元化的競爭市場讓企業面對更多的壓力，傳統的會計已經不能夠完全滿足電子商務環境下復雜的企業競爭。應做到企業的會計不斷轉型，從普通的核算會計朝著管理及決策的模型類型轉變。企業的商務領域與財務領域的協同是支持在電子商務系統下企業會計能夠正常運行的核心。

（1）網絡支持是領域并軌的前提。然而由于網絡概念的滯后以及人們認識的局限，會計領域在電子商務方面的運用推進速度有一些緩慢，僅僅在理論的探討中才能看到會計領域在電子商務中的一些決策職能，電子商務離不開網絡空間，而在電子商務的系統中實現財務領域與商務領域的協同并軌也同樣離不開網絡的支持，在網絡的環境中實現財務領域與商務領域有機的結合，讓企業擁有統一的信息流，使企業的各部門實現協同化并軌的有序運轉。

（2）商務流程成為會計核心要素。當企業正式投入ERP系統在日常經營中運行時，企業的信息系統建設進程和發展進度都更加完善時，原本僅僅以財務權力配置為核心體系，由權力、利益、責任三要素來互相關聯的各個部門將逐步轉變為以商務流程與財務權力共同作用為核心的體系。讓企業在一個封閉的，循環的環境下處理企業商務流程，降低了決策被人為的主觀因素打亂的幾率，使決策的正確性得到提升。讓企業的經營管理模式真正體現出企業的規劃與控制都是以市場為導向來控制的。

（3）領域并軌能全面歸集數據。企業的運作更加的依賴于準確的相關的信息和大量的基礎數據。但是，傳統會計的管理手段是基本上沒有辦法做到全面的，周全的歸集企業所需的數據與信息。提升企業管理效率以及企業自身的核心競爭力是企業參與激烈的市場競爭中必不可缺的一環，所以兩個領域的協同并軌也就成為了電子商務系統中會計的核心。

（二）實施規則的重塑基于傳統會計的成熟性、科學性、適用性，在電子商務的系統下必須以傳統的會計理論為基礎構建出新的更為健全的會計系統，而在構建此系統之前必須做好一定的實施規劃。其具體原因有以下幾點：

（1）企業個性化的需求決定了實施規則的建立。整個電子商務系統是一個復雜的，多元素的應用程序。這個程序不僅僅只是為了一次性的滿足企業對于經營流程。面對這種情況企業通常有兩種選擇。一種是直接讓企業管理系統與電子商務系統并軌為一個系統，并在企業經營中不斷的完善升級該系統，讓系統不斷升華滿足企業各方面的需求；另一種是選擇多種系統同時使用，在不同的情況下選擇不同的電子商務系統來滿足企業的不同經營目標。這兩種方法都能實現企業的要求，選擇哪一種方法來滿足企業在電子商務系統下的生產經營活動跟企業管理層的偏好有關，但是第一種方法對于企業來說需要很強的技術支撐新系統的開發及升級服務；第二種方法中電子產品間有很大的差異，實現多系統的并軌使用替代成本會比較高，所以企業在具體實施前應當建立可行的規劃來確保實行順利。

（2）結合我國國情制定實施規劃。在我國，目前大多數企業使用的ERP系統都是依據歐美國家會計體系來設計的系統，并未實際的結合我國的相應國情，無法準確完善的直接沿用到我國的電子商務系統中。所以，企業在電子商務系統下更應當結合我國國情，考慮自身發展特點，來制定一套合乎企業走向的實施規劃來滿足企業利用電子系統進行生產經營。

（3）落實規劃實施過程是新會計發展的核心。企業管理者必須認識到，中國電子商務系統下的電子會計大多因為在實施方面的不足對企業的生產經營活動產生了很多不利影響，電子會計系統不能發揮其應有的職能，沒有應用效果良好的作用。而目前市場上的電子會計軟件是無法全面滿足電子商務變化的，所以更為重要的目標應當放在企業制定實施規劃這一方面，在制定時企業可以考慮以下幾個方面：首先，企業應視具體情況考慮近期的經營目標，隨著實施過程中出現的問題改善電子會計系統；其次，結合最新的IT技術支持電子會計系統的升級，讓系統能夠準確的處理企業經營活動，滿足企業近期經營目標的同時大致勾勒出企業長期的發展規劃，指引企業大致發展方向并方便企業隨時查錯補漏；最后，企業具體的經營目標與IT技術結合時首要考慮的要素是技術的成熟性、可靠性。

（三）傳統會計核心流程的改變及拓展電子商務環境下，企業原本堅持的會計核心流程已經不能讓企業擁有最佳的指標來從事正常的生產經營活動。所以，企業應改變其核心流程，讓企業得到最高效的運轉。而這一切離不開企業的“業務流程再造”。

（1）客戶市場需求成為新會計核心。電子商務環境下企業業務流程也應重新再造，企業當前正從事的主要工作活動是確定企業內部流程再造的核心；而市場的需求是決定企業外部流程的核心。以上內外兩部分是企業電子商務流程再造的核心部分，同時也應該對支持企業運營的支持流程進行再造。電子商務的特性是將企業所有的商務領域的業務流程通過互聯網讓原本應當在現實中履行的步驟無紙化，這些流程綜上所述包含企業內外兩部分商務流程，還包括企業運營的支持流程。企業外部商務流程具體包括在互聯網背景下企業的銷售、購入、網銀支付、貨物流通等方面，內部商務流程具體包括企業在其擁有的資源、人力、客戶、信息、財務、市場等方面。而企業的支持流程包含了企業對于戰略、財務、市場、人力、貨物運輸及貨幣流通等方面的管理及運用。綜合企業內外部業務流程及支持流程，不難看出對于電子商務的核心流程與支持流程的再造能讓企業更加有效的得以運轉。通過這樣的業務流程再造，讓電子商務環境下的會計以客戶價值為核心，提升企業競爭力，降低企業在客戶身上付出的成本，讓電子商務環境下的會計更加符合企業需求，提升企業自身的管理效益。

（2）電子商務需求決定會計理論延伸方向。電子商務環境下的會計系統立足點應該是加強企業的管治，傳統會計應隨電子商務環境的特點擺脫對外報告的傳統特點。企業決策者在電子商務的環境下想要正確的選擇或延生符合企業的會計理論框架來處理電子商務的問題，首先必須明確知道企業所需要的在此背景下的業務處理流程，其次是明確了解該框架能否真正滿足企業業務流程要求。所以，企業自身擁有的會計理論框架具體擁有的功能是企業管理層必須明確了解的事項。

（3）新會計理論模式下對新軟件的要求。在新的理論體系中究竟選擇何種軟件來滿足企業的需求，需要看企業在電子商務模式下管理企業方面的具體需求是什么。我國的電子商務會計軟件大多是由西方電子商務會計軟件轉變而來，所以企業在選擇符合企業經營模式的軟件時不僅僅要讓該軟件符合企業的經營生產流程，更應當從中理解這個軟件是否會給企業帶來一種新的管理模式，讓企業更好的提升核心競爭力。

（4）用動態的眼光看待新會計理論?！胺稀笔怯靡环N動態的眼光來讓理論體系符合企業的運作，即企業的業務流程再造，讓企業會計能夠在電子商務環境中以客戶為中心更好的控制自身生產的成本，提供更好的服務，優化產品的質量，從根本上提升企業的核心競爭力。本文提出了在電子商務環境下企業的會計應從傳統的核算會計核心向財務領域及商務領域的協同并軌方面轉型。所以在拓展“符合”的會計理論框架時更應當注重資金決策、貨物流通等等方面，讓企業的財務領域與商務領域協同并軌，注重企業生產經營的業務流程，從單一的核算及對外報告的模式下轉為更好的了解客戶的需求，了解市場的需求。

（四）企業人員素質提升突破崗位限制新會計理論體系讓企業各個部門之間不再單單是由責任等因素來建立聯系，而是將各部門的聯系貫穿于整個企業的業務流程。所以在將其投入到實際運行中時，不再是與傳統會計理論一樣僅僅提升財務崗位人員的素質，而是會突破崗位限制，提升與企業業務流程有關聯的所有部門人員的素質。在擁有一個完整的電子商務運營環境，確定了建立在傳統會計理論背景下的新會計理論體系的一系列數據操作，在擁有完整的會計信息的觀測、保存留檔之后，可以將新的會計理論投入實際運行。在運行過程中應根據新體系產生的新的業務從操作流程和規劃新的章程，并對經過培訓的會計人員所擁有的新的技能進行認定判斷其是否合格。在這些行為之后應做好以下準備：首先制定發生應急預案和措施，以應付意外事故；其次確保真正的電子商務背景下新的會計理論能夠有一個完好的運行環境，清楚試運行時留下的信息；最后在電子商務環境下對新會計理論的工作狀況做出評判。

（1）人機融合是會計理論實施要素。傳統會計中的會計核算是無法完全涵蓋電子商務環境下的新會計系統的。雖然新會計理論是基于傳統會計理論形成的，但是電子商務環境下的會計系統是一個業務操作人員與電子計算機互相融合的過程，需要收集電子數據的相關業務人士操作電腦來完成，所以業務人員的主觀判斷占絕大多數的原始數據的搜集的來源。這就讓電子商務環境中的新會計系統不僅僅成為了財務人員手中的一個簡單的應用程序，而是需要專業業務人員通過其思想運用新會計軟件來進行企業管理。

（2）實現多崗位人員素質提升。在實際情況下運行該理論體系，不僅僅是對企業核心競爭力的一種提升，同時也是對業務人員素質的一種凝練，是對于整個管理層人員從思維上的一種提升。同時，相關的業務人員也不應當僅僅只是培養在財務崗位上的員工。在培養人員的技能同時也必須看到在新系統下由其所獲得的新的技能知識運用于實際運行中對企業的提升是顯而易見的，最大限度的刺激員工的責任心，讓員工擁有更好的工作態度來面對企業生產經營活動。

二、電子商務對傳統會計影響實踐探討

（一）電子商務模式下商品購銷和現金流核算電子商務模式下的現金流和資金與傳統會計核算采購模式下的流程是不同的，電子商務模式下的產品購銷和資金流動并不直接由銀行賬戶之間進行轉移，而是通過了第三方支付平臺，如支付寶。如果購貨方將其銀行存款轉入支付寶賬戶購買商品，然后網絡提供商接到訂單后發出商品，由買家確認貨物后，通知支付寶付款，這時候錢才被轉移到供應商手中。具體如圖1所示：

圖1 商品購銷和現金流核算流程圖

由圖1可以看出，購買者發出電子付款指令，當其銀行的錢轉移到支付寶時，購買方應被視為已發生了一筆業務。因為從本質上而言，支付寶支付平臺是一個網絡平臺，為交易雙方之間的資金提供安全，便捷的服務，盡管具有一定銀行網絡的性質，但其實質并不是金融機構，不應視同傳統會計中“銀行存款”進行核算。所以，建議以“其他貨幣資金——在線支付存款——××賬戶”科目進行處理。這樣既不違反傳統企業會計準則的規定，又與實際發生事件相吻合，通俗易懂，便于核算。

（1）購貨方具體的會計核算如下：

購貨方將其銀行存款轉移到支付寶賬戶時：

借：其他貨幣資金——在線支付存款——××賬戶

貸：銀行存款

購貨方收到貨物，通知支付寶賬戶支付購貨款時：

借：庫存商品

應交稅費——應交增值稅——進項稅額

貸：其他貨幣資金——在線支付存款——××賬戶

（2）如果是銷售方，則其會計核算具有相對性，具體如下：

銷售方發出貨物時（收入暫不入賬，等到對方確認收貨并收到支付寶款項時再確認收入）：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

銷售方收到客戶支付寶賬戶劃撥的款項時：

借：其他貨幣資金——在線支付存款——××賬戶

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅——銷項稅額

銷售方如果將自己的支付寶賬戶資金轉移到銀行存款，則：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——在線支付存款——××賬戶

為了簡化核算，電子商務模式下權責發生制的傳統會計理論產生了一定動搖。因此，從會計核算的效率和網絡經濟的特點方面來看，建議采取收付實現制會計基礎，從而大大簡化了電子商務模式下的會計核算，這將是大勢所趨。如果第三方支付平臺發展成為網絡銀行這種金融機構，那將會讓會計核算變的更加簡單，當然，這是支付平臺和金融機構之間的博弈問題，不屬于本文的討論范圍。

（二）電子商務模式下網絡分銷及存貨流轉會計核算電子商務企業的分銷商可能是其分公司，也可能是個人網店，從而會計核算上有所不同。其一，分公司的會計核算應視同為獨立的會計主體進行核算，會計期末無需進行會計報表的合并。其二，個人網店的會計核算不應視為獨立會計主體核算，其銷售額應由總部統一核算。

目前，很多電子商務企業在存貨管理上使用電子商務ERP軟件進行管理，由于ERP軟件的財務模板核算功能不全，實務中會計核算又使用專門的財務軟件，而同時網絡平臺上又有一套存貨數據，很容易導致存貨管理出現混亂。所以，電子商務ERP軟件、財務軟件、網絡平臺中的存貨數據，應實現三賬合一，并與實物數據進行定期或不定期的核對。否則很容易導致存貨管理不實，以及收入和成本核算不準確的情況發生。同時，建議電子商務ERP軟件供應商增強其財務模塊功能，財務軟件供應商升級版本，使之能與網絡系統數據即時對接。

（三）電子商務模式下銷售貨物同時贈送禮品會計核算電子商務在銷售商品的同時，有時會隨商品銷售贈送禮品給顧客，以刺激顧客的購買欲。這種情況發生頻繁，也是電子商務企業會計核算不可回避的一個實際問題。送贈品是一種促銷手段，贈品的成本應該進入企業的促銷費用。企業購入的禮品若單位價值不高，為簡便核算，可以在購入時直接計入銷售費用，如：

借：銷售費用

貸：庫存現金或銀行存款

如果禮品單位價值較高、庫管人員配備充足，為加強管理，可以單獨建立臺賬，以加強該部分資產的管理。

（四）電子商務ERP軟件及網絡推廣費用的會計核算電子商務企業如果購買的電子商務ERP軟件金額較大，應視同無形資產進行核算和攤銷；如果是分期付費的，則視同無形資產使用費進行核算。支付使用費時：

借：管理費用

貸：其他貨幣資金——在線支付存款——××賬戶

網絡推廣費會計核算如下：

借：銷售費用

貸：其他貨幣資金——在線支付存款——××賬戶

（五）C2B模式下購貨的會計核算C2B模式，指作為正式單位的購貨方從個人網店購物，是一種較特殊的電子商務模式。部分單位借助員工的個人支付寶賬戶從網上購物，然后以單位員工的身份進行報賬處理，電子商務對于傳統會計的影響并不是對于傳統會計理論的沖擊或顛覆，而是延伸和拓展，即電子商務是不會對我國傳統會計目標、會計主體假設、會計計量理論等造成根本性的顛覆和改變的，而是對基于互聯網背景下的電子商務這一系統的發展為經濟活動創造了一種新的交易方式，而這種新的交易方式對于傳統會計理論以及準則的研究必須進行必要的延伸和拓展的影響。電子商務讓會計處理變得越來越簡單，讓商務處理程序越發快捷便利。在電子商務的大環境下對于傳統會計的影響體現在對其職能的擴展上，新的會計運用變得更加靈活。讓企業的管理人員的素質得到更多的提升。電子商務讓資源整合變得更加便利。

*本文系四川省教育廳“會計學專業綜合改革”重點資助項目（項目編號：14Z00308）、成都理工大學“會計學專業優秀創新教學團隊”資助項目（項目編號：JXTD201402）階段性研究成果。

［1］管錦標：《電子商務會計出現發展初探》，《能源技術與管理》2005年第3期。

［2］周曙東：《電子商務概論》，東南大學出版社2002年版。（編輯 周謙）