政府與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表比較分析

重慶交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 唐恒書 李茜

政府與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表比較分析

重慶交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 唐恒書 李茜

財(cái)政部于2016年10月8日印發(fā)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中指出要加快推進(jìn)政府及非營利性組織會(huì)計(jì)改革，建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系，編制政府資產(chǎn)負(fù)債表已成為目前會(huì)計(jì)改革的重心。本文在政府資產(chǎn)負(fù)債表研究與應(yīng)用現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，通過企業(yè)與政府資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告主體、編制基礎(chǔ)、平衡關(guān)系和功能四個(gè)方面展開對(duì)比分析，為深入研究政府資產(chǎn)負(fù)債表提供理論借鑒，并提出加快編制政府資產(chǎn)負(fù)債表的政策建議。

資產(chǎn)負(fù)債表 報(bào)告主體 編制基礎(chǔ) 平衡關(guān)系

政府資產(chǎn)負(fù)債表是測(cè)度一級(jí)政府財(cái)力與經(jīng)濟(jì)資源的重要報(bào)表。《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確指出，應(yīng)加快建立國家統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)核算制度，編制全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表。近兩年全國有多個(gè)省市已經(jīng)在試編政府資產(chǎn)負(fù)債表，但目前還未公開披露報(bào)表的信息。而政府資產(chǎn)負(fù)債表是借鑒企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)展起來的，國內(nèi)對(duì)政府與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表二者的比較研究較為鮮見。由于政府資產(chǎn)負(fù)債表在我國的理論研究才剛起步，在全國范圍內(nèi)實(shí)際編制尚未開展。然而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的研究十分廣泛深刻，在實(shí)際運(yùn)用中也非常成熟。本文將系統(tǒng)的對(duì)比分析政府與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，旨在對(duì)現(xiàn)行的政府資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)一步完善提供政策性建議。

一、政府資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)用現(xiàn)狀

為了分析政府與企業(yè)的差異，應(yīng)當(dāng)對(duì)我國政府資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用現(xiàn)狀有所了解。我國政府資產(chǎn)負(fù)債表是從西方引進(jìn)的，西方國家早在上世紀(jì)八十年代初步實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，最有代表性的當(dāng)屬英國、美國，美國政府當(dāng)時(shí)已經(jīng)將現(xiàn)收現(xiàn)付的政府預(yù)算表和資產(chǎn)負(fù)債表融合，將其反映在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中。英國則是開始出具權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的雙重政府決算報(bào)告。我國政府資產(chǎn)負(fù)債表是伴隨著在本世紀(jì)初政府會(huì)計(jì)改革才開始啟動(dòng)。2003年，財(cái)政部提出改革當(dāng)時(shí)的政府會(huì)計(jì)制度，隨后在2007年《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》中將政府會(huì)計(jì)改革列為重點(diǎn)事項(xiàng)。2009年5月，政府會(huì)計(jì)改革在海南試點(diǎn)，制定了詳細(xì)的《權(quán)責(zé)發(fā)生制改革會(huì)計(jì)核算辦法》，并逐漸在其他省市推行。2011-2012年，權(quán)責(zé)發(fā)生制試點(diǎn)由11個(gè)擴(kuò)大到23個(gè)省、直轄市。至2013年，權(quán)責(zé)發(fā)生制已覆蓋全國所有省級(jí)區(qū)域本級(jí)政府會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中，這為政府會(huì)計(jì)編制資產(chǎn)負(fù)債表奠定了基礎(chǔ)。

我國政府會(huì)計(jì)主要仍是采用收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制居于輔助地位。目前，反映政府預(yù)算收支等流量情況的預(yù)決算報(bào)告是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，包括部門決算財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)政總決算報(bào)告。由于政府會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致政府管理當(dāng)局難以準(zhǔn)確掌握本級(jí)政府所持資產(chǎn)和債務(wù)規(guī)模以及結(jié)構(gòu)。同時(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告只反映當(dāng)期的本級(jí)財(cái)政支出，而缺乏對(duì)所屬財(cái)政趨勢(shì)和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的判斷。要解決現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告的困境，這必須進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度改革，在全國各級(jí)政府推行編制資產(chǎn)負(fù)債表的重要會(huì)計(jì)改革。財(cái)政部于2015年12月發(fā)布了《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》文件，這對(duì)推進(jìn)政府新會(huì)計(jì)體系有著重大意義。

二、政府與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的比較

資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一經(jīng)濟(jì)（或社會(huì)）主體在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的重要財(cái)務(wù)報(bào)告。為了全面深刻理解和科學(xué)地編制政府資產(chǎn)負(fù)債表，以下對(duì)政府與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行多視角比較

（一）報(bào)告主體不同企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，從總量方面反映企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)還從負(fù)債與使用者權(quán)益的角度揭示資產(chǎn)的來源與構(gòu)成。凡經(jīng)營性企業(yè)，無論企業(yè)的業(yè)主權(quán)益是何種類型、規(guī)模大小，都要編制企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，有利于管理者掌握企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源與承擔(dān)的義務(wù)，分析企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的結(jié)構(gòu)比例，用以判斷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力、運(yùn)營能力和償債能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來經(jīng)營前景。政府資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，從總量方面反映本級(jí)政府的資產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)還從負(fù)債與凈資產(chǎn)角度揭示資產(chǎn)的來源與構(gòu)成。將主要應(yīng)用在各級(jí)政府所屬部門、以及下屬的各種行政單位、非營利性事業(yè)單位、相關(guān)社會(huì)團(tuán)體及基金會(huì)等非營利性組織，最終形成省、市、縣三級(jí)政府部門的資產(chǎn)負(fù)債表體系。這樣，政府通過核算擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，來盤點(diǎn)“家底”，同時(shí)以此評(píng)估地方政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和償債能力。政府資產(chǎn)負(fù)債表與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表按照?qǐng)?bào)告主體的不同對(duì)照關(guān)系如表1。

表1 政府與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表按照?qǐng)?bào)告主體分類

（二）報(bào)表項(xiàng)目不同企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的整體框架。其中資產(chǎn)類項(xiàng)目反映在報(bào)表日由企業(yè)所擁有或控制的有形的與無形的經(jīng)濟(jì)資源的總額與構(gòu)成項(xiàng)目。負(fù)債類項(xiàng)目反映在報(bào)表日企業(yè)通過債務(wù)形式獲得的經(jīng)濟(jì)資源的數(shù)額及其構(gòu)成情況。企業(yè)的所有者權(quán)益反映由企業(yè)獨(dú)立享有的經(jīng)濟(jì)利益數(shù)額及構(gòu)成情況，在數(shù)額上等于全部資產(chǎn)與全部負(fù)債的差額，主要由實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。政府資產(chǎn)負(fù)債表由政府資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)這三大類項(xiàng)目構(gòu)成。政府資產(chǎn)負(fù)債表反映政府部門年末財(cái)務(wù)狀況。其中資產(chǎn)類項(xiàng)目指由地方政府控制的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能的經(jīng)濟(jì)資源。負(fù)債項(xiàng)目是指由地方政府應(yīng)有承擔(dān)的，當(dāng)特定事項(xiàng)發(fā)生時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)從地方政府流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。凈資產(chǎn)項(xiàng)目反映政府部門期末總資產(chǎn)減去總負(fù)債的差額，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)真正屬于地方政府的“家底”。其主要報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容比較見表2。

表2 政府與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表按照?qǐng)?bào)告項(xiàng)目分類

（三）平衡關(guān)系不同企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)平衡式來反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三類報(bào)表項(xiàng)目之間金額的數(shù)量關(guān)系。這一平衡關(guān)系的經(jīng)濟(jì)含義是，左邊資產(chǎn)反映企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)總額，是各類“物質(zhì)”上的集合；右邊負(fù)債與使用者權(quán)益則反映了企業(yè)資產(chǎn)來源渠道或方式，是一種“人與人”的關(guān)系，是左邊資產(chǎn)歸屬者的人格化，對(duì)左邊資產(chǎn)享有的追索權(quán)，并且所有者權(quán)益是企業(yè)真正經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn)，反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。由于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表左右兩端的數(shù)量平衡關(guān)系，所以按照企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最后期末余額編制的資產(chǎn)負(fù)債表都會(huì)始終保持這一平衡關(guān)系。

政府資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=資產(chǎn)+凈資產(chǎn)”的平衡關(guān)系來反映地方政府所持有的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債和擁有的凈資產(chǎn)三類報(bào)表項(xiàng)目的價(jià)值關(guān)系。這一平衡關(guān)系的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)含義是左邊資產(chǎn)反映政府所掌握的金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、資源性資產(chǎn)等項(xiàng)目，是本級(jí)政府在某一特定時(shí)期具有的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)實(shí)力；右邊的負(fù)債則反映了政府應(yīng)承擔(dān)的顯性負(fù)債、隱性負(fù)債、直接負(fù)債和或有負(fù)債，體現(xiàn)了地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模大小；而地方政府凈資產(chǎn)是指政府資產(chǎn)所承擔(dān)債務(wù)后所剩余的資產(chǎn)，反映地方政府所具備的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)實(shí)力。由于政府資產(chǎn)負(fù)債表存在三大類報(bào)表項(xiàng)目的平衡關(guān)系，所以無論政府發(fā)生任何與貨幣收付有關(guān)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照有關(guān)賬戶期末余額編制的資產(chǎn)負(fù)債表，都不會(huì)打破其平衡關(guān)系。

表3 政府與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表平衡關(guān)系比較

（四）功能不同（1）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表功能。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，具有以下功能：

第一，揭示企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成、來源與資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)某一具體時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況清單。在資產(chǎn)項(xiàng)目下，報(bào)表將所有的資產(chǎn)按照性質(zhì)、用途及目的等加以分類，并按照流動(dòng)性的強(qiáng)弱順序進(jìn)行排列，報(bào)表使用者可以清晰地了解企業(yè)在某一特定日所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)。而在權(quán)益項(xiàng)目下，報(bào)表將資產(chǎn)來源分解為負(fù)債和所有者權(quán)益兩類。進(jìn)一步，并按償還期長短，將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，報(bào)表使用者能了解企業(yè)負(fù)債的構(gòu)成；按照索償權(quán)由弱到強(qiáng)，將所有者權(quán)益劃分為實(shí)收資本、資本公積、留存收益等，可充分反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)情況。

第二，有助于評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期、長期償債能力。資產(chǎn)負(fù)債表能間接反映企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱。償債能力是企業(yè)管理當(dāng)局和債權(quán)人最為關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一，利用資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，可以計(jì)算企業(yè)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等，以反映企業(yè)的短期償債能力。利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，可以計(jì)算獲得企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、有形凈值債務(wù)率等，可以反映企業(yè)的長期償債能力。如果利用企業(yè)過去多年（如五年以上）的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，可以計(jì)算得到企業(yè)以往的短期與長期償債能力值的時(shí)間序列，然后采取統(tǒng)計(jì)方法，能夠比較準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)和企業(yè)短期與長期償債能力，便于企業(yè)管理者進(jìn)行重要的投資決策。

第三，分析企業(yè)財(cái)務(wù)彈性和經(jīng)營績效評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)彈性與績效評(píng)價(jià)是企業(yè)管理與控制活動(dòng)中的重要工具。財(cái)務(wù)彈性是在滿足正常經(jīng)營所需資金后剩余的現(xiàn)金流量，它反映企業(yè)能用于新的投資項(xiàng)目資金能力。將企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量相結(jié)合，利用相關(guān)數(shù)據(jù)可以計(jì)算資本購置比率、再投資資金比率、現(xiàn)金波動(dòng)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，用以預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性大小，作為企業(yè)新投資項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。同時(shí)，將資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表相結(jié)合，可以計(jì)算資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)報(bào)酬率、股東權(quán)益報(bào)酬率等反映企業(yè)經(jīng)營績效的指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的獲利能力進(jìn)行全面地評(píng)價(jià)。

（2）政府資產(chǎn)負(fù)債表功能。政府資產(chǎn)負(fù)債表是政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系中至關(guān)重要的一張報(bào)表，其主要功能體現(xiàn)在以下方面：

一是增加政府財(cái)政的透明度，披露受托公共責(zé)任。政府資產(chǎn)負(fù)債表能反映政府履行社會(huì)公共責(zé)任成績的經(jīng)濟(jì)效果。資產(chǎn)規(guī)模可以從總量上反映地方政府所掌控本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，從資產(chǎn)具體項(xiàng)目可以揭示資產(chǎn)的具體內(nèi)容與公共基礎(chǔ)設(shè)施等公共品的構(gòu)成；從披露負(fù)債項(xiàng)目可以讓社會(huì)民眾了解政府應(yīng)承擔(dān)債務(wù)額與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總體情況；凈資產(chǎn)反映了地方政府積累的財(cái)富。通過編制披露政府資產(chǎn)負(fù)債表，實(shí)現(xiàn)政府信息的透明化，讓社會(huì)民眾總體地方政府使用和管理財(cái)政資金、國有資產(chǎn)的受托責(zé)任履行情況有所了解，對(duì)政府財(cái)政進(jìn)行更好地監(jiān)督。

二是有助于完善國家治理體系。政府資產(chǎn)負(fù)債表能助推國家治理體系的實(shí)施。借助政府資產(chǎn)負(fù)債表，在國家治理體系實(shí)施中，上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的管理和考核將更加科學(xué)合理，通過該表可以在很大程度上掌握下級(jí)政府的政績，例如，一些地方政府官員通過騰挪公共部門資產(chǎn)來掩蓋財(cái)政赤字，這類粉飾政績行為很容易在資產(chǎn)負(fù)債表中識(shí)別出來。

三是有利于政府部門構(gòu)建債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。目前，地方政府債務(wù)規(guī)模急劇增加，地方債務(wù)已逐漸成為社會(huì)與經(jīng)濟(jì)增長比較嚴(yán)重的隱患。通過編制政府資產(chǎn)負(fù)債表，借鑒企業(yè)債務(wù)分析方法，計(jì)算反映政府多種資產(chǎn)與債務(wù)比率、短期與長期償債比率，可以全面準(zhǔn)確的判斷地方政府償債能力的強(qiáng)弱。在此基礎(chǔ)上建立科學(xué)的預(yù)警機(jī)制，使得地方政府能最大限度地為民眾提供公共品，盡力實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化目標(biāo)，又能將地方債務(wù)降到可控的范圍內(nèi)。其功能比較情況見表4。

表4 政府與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表功能比較

三、政策建議

（一）加快政府會(huì)計(jì)改革，及時(shí)發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》加快構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為編制政府資產(chǎn)負(fù)債表奠定了基礎(chǔ)。財(cái)政部已于2015年12月推出《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》，此項(xiàng)操作指南為政府部門界定了編制資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，但是，我國仍未建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使得政府會(huì)計(jì)核算缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)薄弱，因此，盡快制定出臺(tái)配套的政府會(huì)計(jì)和非營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供制度支持。

（二）統(tǒng)一規(guī)范政府資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目與范圍，推進(jìn)報(bào)表的編制工作我國政府會(huì)計(jì)涵蓋的范圍廣，情況十分復(fù)雜。目前，政府會(huì)計(jì)涉及財(cái)政資金與國有資產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)，由于地方政府財(cái)政資金數(shù)額大，地方債務(wù)牽涉面廣，而且國有資產(chǎn)龐大，同時(shí)存在著巨大的隱形債務(wù)，要想摸清“家底”，因此，國家出臺(tái)的資產(chǎn)負(fù)債表必須嚴(yán)格統(tǒng)一報(bào)表框架與各項(xiàng)目的具體范圍，利于全國政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制、匯總與合并工作。切實(shí)將資產(chǎn)負(fù)債表的編制部門、指標(biāo)體系、政策、時(shí)間等細(xì)化明確，做到有章可循、有法可依，將各項(xiàng)工作落到實(shí)處，助力各級(jí)政府部門加快編制資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）強(qiáng)化政府資產(chǎn)負(fù)債表的監(jiān)督審計(jì)工作國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)政府資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)，出具客觀的審計(jì)報(bào)告。政府審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表所披露的相關(guān)政府性債務(wù)規(guī)模、債務(wù)人、債務(wù)來源和債務(wù)資金投向等結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)各類財(cái)政專戶結(jié)存資金以及其他財(cái)政存量資金的規(guī)模、結(jié)存期限結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目構(gòu)成、資金結(jié)存形態(tài)等情況進(jìn)行查實(shí)審核；對(duì)本級(jí)財(cái)政和預(yù)算部門、單位結(jié)余資金，留存未用資金，包括預(yù)算凈結(jié)余資金、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)類資金進(jìn)行全面詳細(xì)審計(jì)。

［1］財(cái)政部：《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（財(cái)會(huì)［2016］19號(hào)）。

［2］財(cái)政部：《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》（財(cái)庫［2015］223號(hào)）。

［3］財(cái)政部：《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號(hào)）。

［4］楊志宏、董宇平：《政府資產(chǎn)負(fù)債表的比較研究及應(yīng)用啟示》，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》2016年第2期。

［5］周領(lǐng)：《中國國家資產(chǎn)負(fù)債表研究》，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所2014年博士學(xué)位論文。

［6］王麗英、俞伯陽：《我國地方政府資產(chǎn)負(fù)債表編制的困境與對(duì)策》，《財(cái)經(jīng)問題研究》2015年第11期。

［7］劉寧瀟、梁正偉：《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告管理層討論與分析的探討——基于美國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制經(jīng)驗(yàn)》，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2015年第10期。

［8］湯林閩：《中國政府資產(chǎn)負(fù)債表:理論框架與現(xiàn)實(shí)選擇》，《金融評(píng)論》2014年第1期。

［9］裴沈華：《＜政府資產(chǎn)負(fù)債表＞編制的若干問題探析》，《上海市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》2015年第2期。

（編輯 張芬）