所得稅會計準則應用難點探索

劉永娜

摘 要：在新所得稅法修訂、推行后，我國會計準則也進行了相關內容的調整與修改，加大了對公司財務管理、會計工作的規范力度。為了幫助公司企業中的會計人員了解新會計準則中關于所得稅計算、繳納的新規定，加強會計從業人員的職業素養。本人將結合公司會計工作的實踐經驗，分析國內所得稅新規應該如何執行，同時期望為同行業人員提供理論借鑒和經驗參考。

關鍵詞：所得稅會計準則；財務管理；會計從業人員

一、所得稅會計準則的新規概述

所得稅會計準則新規的出臺，主要是針對臨時性差異、所得稅稅基計算等方面內容而進行的調整，這兩個方面的內容因而也成為會計從業人員需要加強學習、重點掌握、熟練應用的環節。根據所得稅會計準則新規的相關內容，公司應當將虛擬債務，例如：公司抵押擔保的資產負債、未到賬的債權資產，列入公司的所得稅稅基中。但需要注意的是，如果公司存在虛擬債務，則應當將經營生產成本、物資損耗數額、收益所得、資金孳息與利息等內容，從應繳納稅基中扣除。同時，所得稅會計新規還對臨時性差異部分，做出了調整和修訂，細化了關于資金費用、凈利潤的計算規則。

二、所得稅會計準則新規的注意事項

1.進一步協調準則與稅法

從我國進行會計與所得稅制改革以來，我國逐步確立了稅法與會計分離的模式。會計準則與稅法有差異，則所得稅會計準則必然與稅法也是有差異的。隨著我國會計制度改革的深入和稅法的完善，稅法與會計之間的差異越來越大。因此，估目前稅法與會計標準的差異程度，了解稅法和會計制度協調的可能性，是所得稅會計準則必須考慮的問題。

新所得稅會計準則應當與企業所得稅法規相結合，從而來提高其可操作性。但是在一些具體問題上，新準則與我國現行企業所得稅法并不一致。如新準則中“應稅利潤”的概念在稅法中并不存在，而且稅法上有一些征稅的情況，是“應稅利潤”無法涵蓋的；對子公司、分支機構和聯營企業的投資或聯營企業中的權益等方面產生的差異。但其并不能全面反映所得稅法與會計準則之間的差異，有些差異是其無法反映的，如由于稅法和會計準則計算口徑不同而存在的一些差異；外，企業債務重組而獲得的收益，會計準則要求直接增加所有者權益，而所得稅法要求列入收入總額繳納所得稅；稅法中規定對新產品、新技術、新工藝的研究開發費用實行加計扣除的鼓勵政策，新準則對此未做出規定。

在我國由于企業規模不同，其所適用的會計制度也是不同的。小企業適用《小企業會計制度》，所得稅法與企業財務會計制度的差異較小，會計信息使用者對會計信息要求較低；大中企業適用《企業會計制度》，所得稅法與企業財務會計制度的差異相當大，導致大量納稅調整事項，而且每一類事項的納稅調整方法都不完全相同，信息使用者對所得稅會計信息的要求也比較高，上市公司更是如此。因此，不同企業對所得稅會計處理方法的選擇肯定不同。可是，新的所得稅會計準則卻沒有考慮到我國的這一特殊情況，要求我國企業統一采用資產負債表債務法，這就有可能導致小企業處理難度的加大，造成新舊準則不能平穩過渡。

2.健全我國資本市場監管

我國新的所得稅會計準則要求企業統一采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理。資產負債表債務法是在資產負債觀下的所得稅會計處理。

我國應當加強對金融投資、股票市場的監管，通過制定金融、股票市場的運營規范，構建起有序的金融市場運營機制，創建平穩、良好的市場環境，正確看待金融市場安全與國家經濟穩定之間的緊密聯系，維護金融投資、股票交易市場的健康發展，以保護金融投資者合法利益，促進國民經濟穩步發展。

3.繼續加強對所得稅征收、繳納的監管

依法及時繳納所得稅是我國公司企業的法定義務，如果不認真履行，將為公司企業帶來負面評價和消極影響，同時公司企業還將承擔相應的罰金處罰。為了加強公司對所得稅繳納的管理，應當在財務管理部門中選拔專門的會計從業人員，負責進行應納稅額的計算、申報和繳納，而不應當采用臨時聘用計稅人員、隨意分配計稅工作的方式，導致公司所得稅繳納工作混亂，得不到有效監督與管理，從而降低所得稅繳納工作的效率。

公司應當設立專門、獨立運行的所得稅管理部門，加強對會計人員的監管，將所得稅計算和申報繳納工作作為公司內部財務管理的重點項目，避免將所得稅計算交給核算與審計部門。只是，依據大多數企業的現實情況，還不能夠實現所得稅管理與財務核算、審計工作的脫離，我們應當繼續采用逐漸過度的管理策略，構建所得稅會計管理機制。

所得稅會計準則的執行，需要依靠公司內部機制的協調與完善，同時與社會的經濟形態保持一致，但是我國所得稅法的改革并沒有與個稅征收機制的改革同步實施，導致所得稅征收與所得稅會計準則之間難以協調同步，成為所得稅會計準則實施困難的原因之一。

為了繼續完善公司所得稅管理機制，筆者認為，公司應當構建起稅收征收與管理機制，應用現代化的稅收管理系統，與國家、地方稅務網站建立關聯，便于公司進行所得稅管理的同時，完成填表申報，并且在申報所得稅的過程中，留意國家與地方稅務機關的通知、新規定。

作為地方稅務機關，應當加強與各地公司企業之間的信息交流，化簡所得稅申報、審批的程序，建立全面、合理的公司所得稅評估指標系統，做好對公司所得稅申報、繳納、審批的管理與監督，采用法律監督、行政監督等方法，懲處公司的違法避稅、違法逃稅行為。要求稅務人員不斷提高對自身的專業要求，強化專業能力，提升職業素養，自覺遵守職業道德。

4.重視會計從業人員的專業培訓

因為社會市場經濟的供需變化、經濟發展具有的風險性和不確定性，因此會計從業人員需要不斷提升個人專業能力，加強對公司經營風險的分析、評估與判斷。公司應當為會計從業人員的職業能力培養、專業知識學習，提供便利的空間場所，安排合理的學習時間，制定參加培訓活動、講座、課程學習的相關計劃，為會計從業人員聘請專家、學者講授所得稅準則的相關知識，改變原有的所得稅計算思路和習慣，學習新的利潤表債務法。只有不斷提高會計從業人員的個人素養和專業能力，才能夠建立起新的稅務管理機制和會計人員管理機制，避免會計人員專業能力不足、學習能力差等問題。

所得稅會計準則新規中，涉及到新的稅務計算方法，需要會計從業人員學習并熟練、靈活應用該種方法，加強對稅務計算方法的練習，能夠在最短時間內掌握該種計稅方法。與此同時，公司應當鼓勵會計從業人員提升自身專業能力，以學位晉升、職稱評定等方式，幫助公司培養、選拔優秀的會計專業人才。開展針對會計從業人員的學習、培訓活動，根據我國所得稅會計準則新規的內容與重點，邀請社會學者與專家到公司來授課，幫助公司會計人員透徹了解新規中的相關算法、名詞概念與含義，放棄原來舊式的計算方法和計算模式。

綜上所述，根據所得稅會計準則新規的相關規定，公司應當加強對內部會計從業人員的監督、培訓與管理，提升公司財務管理工作效率，降低所得稅計算中的錯誤和失誤，優化公司財務管理工作流程。作為公司的會計人員，應當提升思想認識，做好專業能力培訓，自覺遵守國家關于所得稅計算、申報的相關規定，確保所得稅計算精準性。

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