“營改增”后商品砼行業的經營模式轉換研究

摘 要：2016年5月1日，我國全面落實“營改增”，波及建筑業。而商品砼作為建筑業不可或缺的主導建筑材料，在“營改增”的影響與推動下，該行業實行怎樣的經營轉變策略，才能獲得最大的預期效益呢？本文就“營改增”后商品砼行業的經營模式轉換做深入研究。

關鍵詞：“營改增”；建筑業；商品砼；經營模式；轉換

一、概述

營業稅改增值稅，是自1994年分稅制改革至今又一次重大稅制改革，目的旨在健全我國現代化稅收管理，減輕企業稅負的產業升級戰略方針。其對很多行業包括商品砼行業在內產生著著巨大的意義與影響。商品砼行業由于其特殊而復雜的生產及經營模式，必須打破傳統，實行戰略轉換，才能成功應對“營改增”，真正意義上減輕企業稅負從而實現利益最大化。

二、“營改增”的含義及原因

1.“營改增”的基本含義

字面意思，營業稅改增值稅即為“營改增”，就是說納稅人以往應該繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。營業稅是指在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種流轉稅。而增值稅是指對產品或者勞務流轉過程中增值的部分產生的一種流轉稅，該方式的顯著特征是可以將進項稅額與銷項稅額進行抵銷從而有效減輕了以往營業稅征稅模式下存在全額征稅和重復繳稅的弊端。另外，“營改增”對以前交營業稅的項目比如提供的服務和勞務也采取了對增值部分繳稅的計稅原則。該計稅方式改革，于2016年5月1日全面實行，建筑業納入其中。從此，營業稅將消失在我們的視線里。

2.我國實行“營改增”的基本原因

自1994年分稅制改革以來，增值稅與營業稅作為第一大稅流轉稅的兩大下線，以并存的方式延續至今。前者主要用于我國第二產業的宏觀調控，后者主要負責第三產業的宏觀調控。起初，由于我國稅制水平較為落后，沒有意識到二者并存的弊端。簡單來說，營業稅存在重復以及全額征稅的同時具有妨礙分工合作的弊端，大大增加了第三產業企業的稅負壓力，從而成為我國第三產業發展的絆腳石。改革開放30年，我國已成為全球第二大經濟體，并且以高速穩定的步伐繼續壯大。以制造業為基礎的GDP增長已經初步達到飽和，因此此后將把經濟發展的重任交與第三產業，經濟轉型已具備初步客觀條件，成為必然。另外2008年美國爆發次貸危機，我國經濟受到嚴重沖擊，經驗表明，經濟轉型迫在眉睫。而針對于調控第三產業的營業稅存在諸多弊端，以及增值稅征稅模式下第三產業存在進項稅額與銷項稅額的抵消將有利于我國第三產業的健康發展，“營改增”必然成為眾望所歸。

三、“營改增”的實施對商品砼行業的稅負影響

隨著我國經濟迅速發展，國家建設的必要需求，建筑業已經作為國家支柱產業多年。就混凝土行業而言，尤其是全國多地禁止現制混凝土以來，商品砼產量直線上升到現在，我國儼然成為全球最大商品砼生產基地。那么，作為現代工程之母的商品混凝土因其特殊的經營模式，不得不考慮“營改增”對其巨大的影響。其特殊性，在于它姓“混”，這也是混凝土的精髓所在，不僅是說它是由水泥，砂，石，水組成的混合物建材，更是說該產業是集生產，運輸，裝卸，泵送一體化的混合產業經營模式。簡單來說在“營改增”之前，商品砼企業屬于混合銷售業，而“營改增”之后呢企業的經營性質就變成了混業經營。那么在此基礎上，企業偏向于經營而不是銷售，如果會計和稅務處理不善，必將帶來企業稅負過重的生存壓力，因此企業必須對當前的“營改增”有深刻的認識。

通常意義上混業經營是指納稅人從事具有不同稅率或征收率的經營活動。在我們的實際生活與工作中，混業經營包括納稅人同時擁有不同業務或同一業務兼有不同環節應用不同的增值稅稅率與征收率的情況存在。那么由于其涉及多個環節，按照目前“營改增”的相關政策，商品砼行業一般納稅人生產與銷售商品砼的適用稅率為17%，運輸環節的適用稅率為11%，裝卸環節適用稅率6%，相比之前計稅方式復雜了很多。因此，發展多年的傳統計價模式必須得以測底改革，才能尋求突破，為企業的長期發展謀得生路。

四、“營改增”后商品砼企業的經營企劃分析

1.關于計稅方式的選擇

增值稅的計稅方法有兩種，一是簡易計稅法，二是一般計稅法。

商品砼企業業務按照一般計稅法被征收增值稅，政策規定：生產與銷售商品砼的適用稅率為17%，運輸環節稅率為11%，裝卸搬運稅率為6%。另據財政部國稅局關于部分貨物適用增值稅率和簡易計稅征收增值稅證詞的通知規定，以水泥為原材料生產的商品混凝土的一般納稅人可選擇簡易計稅法，此方法征收率為3%，選擇此方法3年內不得更改。通過規定可以了解，商品砼的銷售和裝卸環節可以使用簡易計稅法以3%的征收率繳納增值稅。通過實際案例得知，在此條件下簡易計稅的方式更有利，但特殊在于商品砼行業發展前三年均有固定投入，設備和原材料能夠進行進項抵扣的項目多，這時選擇我們的一般計稅可能更為節稅，但第四年起，進項稅相對只有水泥/水能取得進項稅，沙子、人工等不易取得進項稅票據，建議采取簡易計稅法計稅。

2.關于生產方式的選擇

商品砼企業生產商品砼一般可以自行生產，也可以通過委托加工的方式盈利。自行生產是指生產混凝土的全過程包括原材料，輔材料的采購以及生產加工運輸全部事項由商品砼企業全權負責，而委托加工是說施工方，房地產開發商等其它對混凝土有需求的企業提供主要原材料，商品砼企業提供部分輔助材料來生產從而取得加工費的生產方式。采用目前一般計稅方式，對自行生產的方式的征收率為17%，進項稅額可以抵扣，如果采用簡易計稅的方式，征收率則為3%，而進項稅額不可抵扣；在委托加工的生產方式下，加工費的適用稅率為17%。顯而易見，這兩種他方式由于稅基的區別，稅率的區別，那么企業稅負也必然不同，因此商品砼企業對這兩種生產方式的企劃便有了回旋的余地。所以在選擇生產方式時，應該分別計算兩種方式的稅負情況從而選擇適合自己的方式。

3.關于運輸方式的選擇

談起運輸方式的選擇，與我們生產環節的生產方式相似。也是兩種方法，一是自行購買運輸車混業經營，二是選擇向外獲得租賃支付運輸費，而將運輸費加入商品砼價格中去。

根據交通運輸服務業的計稅法，若通過一般計稅即銷售與運輸分開計稅，銷售以17%征收率征收，運輸按11%征收率征收，該方案下自行運輸稅負有利。

若按照簡易計稅法征稅，也就是將租賃運輸承擔的費用并入商品砼銷售收入來計稅，此方案征收3%的簡易計稅顯得向外獲得租賃運輸更為有利。

由此可見在兩種計稅方式下選擇不同的運輸方式，對企業應繳納的增值稅稅負有很大的影響，因此企業必須根據自身情況，權衡利弊，為自己量身定做屬于自己的運輸方式。

4.關于結算方式的選擇

所謂的混凝土企業結算方式分為一票結算和多票結算。

現目前我國大部分商品砼企業銷售的定價采用的是“一票定價”，是指運輸費，裝卸費等并入到商品砼出售價中統一開具發票，這是實行“營改增”之前混業經營行業的統一特點，統一開票的方式沒有影響。根據新出臺的“營改增”新政，納稅人屬于混業經營模式的，應具體按照混業從屬的每個分項分別核算其適用稅率或征收稅的銷售額，若未分別核算，將統一以17%的高稅率征收，便會帶來不合理的巨大稅負。

另外，商品砼行業更可以根據“營改增”混業經營的“分別核算”規定，實現價格分離，即按原來的標準將價格分立為混凝土，運輸，裝卸三部分分別結算，實行不同的征收率，從而實現一票結算制改多票結算制，這樣便可大大減輕企業稅負。

五、意見與建議

按照“營改增”新政，國稅征收政策將商品砼稅率由3%提高到17%，如此巨大的跨度對商品砼行業的影響不必多說。而商品砼企業最大的突破點就在于實現銷項稅額與進項稅額最大程度上的抵扣，此環節做的好才能真正意義上減輕企業稅負。但能不能實現此環節的抵扣，還要取決于砂石等原材料企業的開票規范程度，也就是說“營改增”的腳步能迅速滲透到砂石行業，才能保證我們商混行業的進項抵扣順利進行，若此條件不能達到，對于我們商品砼行業是非常不公平的。

在此問題下，為了保障商品砼企業的利益，不僅商品砼企業本身需要尋求自身的突破，政府等有關部門也需要加強規范管理商品砼流通的整個環節，嚴格規范稅收行為，對所有相關行業，相關進項與銷項的對象嚴格把關，不僅有效保障該行業的生存利益，更能促進商品砼企業遵紀守法，健康發展。

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作者簡介：何子瓊（1996.06- ），女，漢族，籍貫：甘肅省定西市，本科在讀，作者單位：四川大學錦城學院