國有企業領導人經濟責任審計評價研究

陳青青

【摘要】經濟責任審計是具有中國特色的審計類型，在界定國有企業領導人權利與義務，加強領導干部的管理與監督、促進反腐倡廉等方面發揮了重大作用。現行的國有企業領導干部經濟責任審計評價存在一定的不足和缺陷，影響了經濟責任審計評價的作用。本文試圖從經責審計的意義、探討經濟責任審計評價存在的問題，并提出相應的對策。

【關鍵詞】經濟責任 審計評價

一、經濟責任審計的意義

（一）有利于企業發展

在領導干部經濟責任審計的過程中，要對被審計單位的財務狀況、經營業績與經營成果進行量化與評價，這有利于提高國有企業的經濟運行質量、改善企業管理運行、提高企業經濟性效益與經營性成果，在提高國有資本與資產的運行效率，優化國有企業內部控制結構、加強國有企業的經營管理水平方面將會產生良好的推動作用。

（二）有益于全方位、系統化地考核領導干部

經濟責任審計在明確國有企業領導人權利與義務，加強領導干部的管理與監督等方面發揮了重大作用。通過經濟責任審計，對被審計領導干部履行任期內的責任義務、重大決策、業績和個人廉潔等情況給予系統化評價，也為科學、全面地考核領導干部提供了重要依據。

（三）有利于促進反腐倡廉

經濟責任審計能夠有效監督領導干部的工作情況，及時發現腐敗或違法違規現象和行為。經濟責任審計加強了領導干部權力運用的制約與監督，揭露和懲治違法犯罪活動，促進反腐倡廉和黨風廉政建設等方面發揮重要作用，

二、現行經濟責任審計評價存在問題

（一）以財政財務收支審計為基礎

經濟責任審計評價應以企業負責人受托經濟責任的履行情況為主線，以財政財務收支審計為基礎，確定審計評價的內容。案例中的經濟責任審計評價在具體評價指標的設計上主要側重于財政財務收支審計。但隨著經濟體制改革的深入與經濟社會的快速發展，經濟責任審計不單單只是財務收支的審計，生態經濟已成為實現企業經濟增長、提升企業競爭力的主要方式。因此，對企業領導人人的經濟責任審計不單單只是對其財政財務收支方面的合法性、合規性和真實性的審計，更應當考核其個人廉潔方面、社會責任、環境保護責任等。

（二）指標內容不完整

現行的經濟責任審計評價的指標體系主要以經濟指標為主要內容，對于被審計領導干部應付的非經濟責任卻沒有明確的衡量指標，比如應該對社會承擔的社會責任和保護環境的責任評價指標很少，在經濟責任審計評價指標體系建設中，不僅各項指標要明確，而且要全面列出經濟責任審計評價指標，不能僅僅以經濟責任指標為主，更要兼顧其他非經濟責任指標，只有這樣，才能更全面、更系統化的對被審計領導干部進行審計。

（三）缺乏統一的指標體系

缺乏一個統一的指標體系，在進行經濟責任審計時，評價指標結構單一化嚴重。難以細化，難以進行細致評價。針對現行經濟責任審計存在的問題，本論文結合經濟責任審計的特點和目的，構建一個統一全面的評價指標體系。

三、經濟責任審計評價指標體系的構建

（一）評價原則

1.依法評價原則。經濟責任審計必須堅持依法評價的基本原則，首先，對被審計單位的審計必須以相關法律、法規、規章、制度和政策為依據，不能無法可依，立足于數據、信息、指標等相關審計證據，界定經濟責任時要在審計的職權范圍，不能逾越審計職能，更不能違反有關法律法規和相關規定進行評價。

2.實事求是原則。經濟責任審計的評價要根據被審計單位的實際情況出發，依據審計事實進行評價，要依據審計事物或經濟行為的具體情況客觀地做出判斷。不能借此謀取私利或者故意偏袒，更不能摻雜審計人員的主觀因素和心里情感。、不夸大、不縮小，全面系統、實事求是對被審計領導人進行審計評價。

3.經濟責任為主原則。經濟責任審計，顧名思義是對被審計領導干部應當履行的經濟責任進行審計與評價，在選取指標時，應當以經濟指標為主，當然，除了經濟責任外，被審計領導干部也應履行相應的社會責任與生態環境責任，在審計評價時，這些方面也應兼顧。

4.定量與定性相結合的原則。由于對被審計領導人經濟責任審計中，除了某些數據可以進行定量衡量外，經濟責任審計評價中的一些重要事項只能進行定性分析。因此，在建立企業領導人經濟責任審計評價指標體系時，不僅要考慮定量指標而且要關注定性指標，做到定量分析與定性分析相結合。

（三）國有企業領導人經濟責任審計評價體系指標的選取

要全面評價領導干部的經濟責任，要從個人廉潔、經濟責任和社會責任等三個方面進行評價。其中經濟責任包括經濟決策權，經濟執行權，經濟管理權，經濟監督權，社會責任包括對國家、企業和社會公民的責任。相對全面、科學的對國有企業領導人經濟責任進行評價。

1.廉潔從政。個人廉潔自律情況主要通過對被審計領導干部任職期間在進行經濟行為，從事經濟活動中的廉潔從政情況，不僅要審計被審計領導個人廉潔情況，也要審計被審計領導所代表的單位的廉潔狀況，對于個人廉潔情況，可以通過設置個人違法違規收入率指標、個人開支報銷率和年均職務消費比率，從反向來評價領導干部廉潔自律的情況，對于單位廉潔情況，可以從單位整體違規收入率，單位整體開支報銷率等指標來反應。

2.經濟責任。經濟責任一般分為經濟決策權、經濟管理權、經濟執行權、和經濟監督權四個部分。經濟決策權情況的審計，應當從經濟決策制度的建立健全情況，決策內容的合法性、決策程序的民主與科學性、決策執行的有效性以及重要經營項目的收益率來對被審計領導人經濟決策權進行審計。經濟管理權，一般從被審計單位的內部管理出發，比如財務報表編報的真實性和完整性、預算決算執行的規范性、其他財政財務收支的真實、合法與效益性、國有資產的采購、使用和處置等管理情況、重要項目的投資、建設和管理情況等。經濟執行權主要審計評價的定性指標為貫徹黨和國家經濟政策方針、遵循有關法律法規情況、有關目標責任完成情況、推動本部門科學發展情況。經濟監督權是從被審計單位的內部管理出發，評價組織架構的合理性，內部監督體系健全與內部監督體系執行等情況。

3.社會責任。被審計領導干部在從事經濟活動的同時，不能以損壞其他利益為代價，經濟發展更應該以人為本，要重視生態環境的保護，人力資本是現今最具有競爭力的資本，企業的競爭更多的是人才的競爭，對被審計領導人的經濟責任審計也應當關注其對國家的貢獻和對人才的重視程度等非經濟責任。

對被審計領導人的社會審計應當選取的指標有上繳的稅收增長率、提供就業增長率、人力資源投資增長率越高，以及環保投入率和節能減排投入率等。

四、評價方法

要科學合理的評價領導干部的經濟責任，只有評價指標是不夠的，還必須有科學有效的評價方法。因為對被審計領導人經濟責任審計以經濟責任為主，所以賦予經濟責任60%的權重，經濟決策權、經濟管理權、經濟執行權和經濟監督權進行平均分配，而廉潔從政情況與社會責任各占百分之15%，那么，在進行經濟責任審計時，根據被審計單位和被審計領導人的真實情況，客觀公正的進行評分，綜合得分=Σ各級指標分值×權重。

將領導干部經濟責任總分設為100分，分為四個等級，90分及以上的為優秀，80分以上到90分為良好，70分以上到80分為基本合格，60分以上到70分為經濟責任履行不到位，60分以下表示未能履行經濟責任。對評價指標的不同維度分別計算得分，根據審計結果得到最后的綜合分數。但是如果被審計領導干部存在嚴重違法違紀問題，不論得分多少均認為不稱職。

基金項目：本文得到南京審計大學研究生科研創新計劃項目資助（項目編號：MZ2016021）。