淺析我國上市公司內(nèi)部控制缺陷

王奕帆

【摘 要】近年來，越來越多的上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例被曝光出來，其中絕大多數(shù)甚至可以說全部都與這些企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善或者存在缺陷有關(guān)，如何完善和加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制制度成為了很多上市公司急需解決的一個(gè)重要問題。

本文以企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)為起點(diǎn)，針對我國上市公司中內(nèi)部控制制度方面所普遍出現(xiàn)的缺陷，同時(shí)結(jié)合A公司所出現(xiàn)的內(nèi)控問題（如管理制度不完善，無明確責(zé)任人等問題）進(jìn)行相應(yīng)的探討和追究，并從我國上市公司發(fā)展的實(shí)際情況著手，提出有關(guān)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊；內(nèi)控缺陷；加強(qiáng)措施

對于內(nèi)部控制的研究是一個(gè)歷史悠久而又嶄新的課題。說它歷史悠久，是因?yàn)樵缭谖覈糯瑑?nèi)部控制的雛形便已經(jīng)形成。說它嶄新，又是因?yàn)殚L期以來，內(nèi)部控制一直得不到人們的重視，這種情況直到近代才有所改善。

進(jìn)入二十一世紀(jì)，人們對于內(nèi)部控制越來越重視，屢屢發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例暴露了很多上市公司內(nèi)部控制上的嚴(yán)重缺陷。本世紀(jì)初的安然公司及之后的一系列公司財(cái)務(wù)舞弊案件，更是直接導(dǎo)致了美國政府出臺(tái)了《薩班思-奧克思利法案》這一著名的文件，其中在第四百零四條中，對于企業(yè)內(nèi)部控制方面提出了明確的要求：要求企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中必須包括一份“內(nèi)部控制報(bào)告”，該報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）企業(yè)管理層有責(zé)任建立起一套完整的與財(cái)務(wù)報(bào)告配套的內(nèi)部控制制度；（2）除了管理層需要對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行負(fù)責(zé)之外，同時(shí)企業(yè)還需要由一位注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行評估。上述評估過程都不應(yīng)該算作一項(xiàng)獨(dú)立的工作[i]。

因此，進(jìn)行對于內(nèi)部控制的理論研究和實(shí)例分析，并在此基礎(chǔ)上改良我國上市公司內(nèi)部控制制度顯得格外重要。

一、內(nèi)部控制相關(guān)概念

內(nèi)部控制，顧名思義是指一家公司為了能保證公司能夠正常經(jīng)營，保障公司的財(cái)產(chǎn)安全，確保公司管理層下達(dá)的命令能夠得到執(zhí)行，保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效而采取的一系列規(guī)范、約束，控制公司經(jīng)營過程的手段的總稱。應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域最廣泛的制度。

然而，對于內(nèi)部控制的準(zhǔn)確定義，理論界一直存在爭議。長期以來，人們對內(nèi)部控制的定義都有著自己不同的觀點(diǎn)，不僅使象牙塔里的學(xué)生們感到有些云里霧里，而且數(shù)不勝數(shù)的內(nèi)部控制定義，在現(xiàn)實(shí)中往往導(dǎo)致“管理層、普通人和注冊會(huì)計(jì)師對一個(gè)內(nèi)部控制制度是否合理產(chǎn)生分歧”。COSO為了統(tǒng)一人們對于內(nèi)部控制的理解，一九九二年出臺(tái)了一個(gè)文件，主要包含上市公司內(nèi)部控制所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的基本目標(biāo)，必須包括的基本內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)，以及內(nèi)部控制的大致框架等內(nèi)容。這一文件一經(jīng)發(fā)布，便得到了國內(nèi)外的廣泛認(rèn)可，導(dǎo)致了在兩種不同的流派，盡管對于內(nèi)部控制人們?nèi)匀挥兄约旱恼J(rèn)識(shí)，但大家都會(huì)不約而同地引用COSO對于內(nèi)部控制的定義，來增強(qiáng)自己這一派有關(guān)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)。[ii]

二、案例分析

2000年，A公司和某大學(xué)合作，共同出資建立了B公司，雙方共集資人民幣5000萬元，其中A公司占73%股權(quán)。

2005年，公司因?yàn)榕c銀行及其他公司存在貸款合同糾紛，便將B公司73%的股份全部出售。

2006年，公司回購B公司73%的股份，重新成為其最大股東，但未在此時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，于2006年8月底披露了2006年上半年度半年報(bào)時(shí)，也未將此事作為重大影響事件予以披露。在2006年至2012年期間的歷年財(cái)務(wù)報(bào)告中，A公司也沒有將B公司作為子公司進(jìn)行披露。

公司由于未指定專人或?qū)ｍ?xiàng)組對該投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，同時(shí)因B公司本身的內(nèi)部控制不完善及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，且其財(cái)務(wù)報(bào)表自2006年收購以來一直模糊不清，所以導(dǎo)致了B公司成為A公司的賬外子公司長達(dá)7年之久。同時(shí)由于公司未將控股子公司B公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，而未能抵銷A公司對B公司當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，直接導(dǎo)致了虛減（或虛增）2009年至2012年各期年報(bào)合并利潤。

每年公司因該項(xiàng)錯(cuò)誤而導(dǎo)致的虛計(jì)利潤數(shù)額十分巨大，有些年份的數(shù)字甚至達(dá)到了5000萬以上，對公司屬于重大影響事件，按規(guī)范必須予以披露，為了更加清晰明了地顯示這些錯(cuò)誤計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備對利潤表的影響程度，我又特意挑選了幾年數(shù)據(jù)與公司利潤總額進(jìn)行對比，結(jié)果更加令我們吃驚，每年的虛計(jì)利潤數(shù)額所占比例都不低，尤其在2010年，所占比例更是高達(dá)645.20%，如果在當(dāng)年沒有錯(cuò)誤地將這六千多萬元壞賬準(zhǔn)備沖回，將會(huì)直接導(dǎo)致當(dāng)年的利潤總額有正的九百多萬元而一下子變成負(fù)的五千多萬元，兩者所帶來的后續(xù)影響將會(huì)是截然不同的，這會(huì)影響投資者的判斷、公司的股價(jià)以及其他諸如此類的影響。

B公司作為A公司一項(xiàng)重要的投資項(xiàng)目，在2006年收回股權(quán)以后竟然一直沒專人或者專項(xiàng)組進(jìn)行管理，這對于一家大型上市公司來說實(shí)在是一個(gè)巨大的漏洞。我們無法得知將B公司錯(cuò)誤地變成賬外子公司究竟是公司高管有意為之或是工作人員的疏忽，但這暴露了公司巨大的內(nèi)控缺陷。作為一家內(nèi)控完善的上市公司來說，每一項(xiàng)投資都應(yīng)該由層層關(guān)卡把控，由職能部門審核并登記在冊，而A公司如此數(shù)額巨大的投資，財(cái)務(wù)人員竟然渾然不知，這實(shí)在有違常理，其中的蹊蹺值得令人推敲。

三、加強(qiáng)我國上市公司內(nèi)部控制的措施

隨著我國上市公司高速發(fā)展，子公司漸漸成為每個(gè)上市公司所必不可少的一項(xiàng)重要組成部分，然而，如何管理好子公司，是每個(gè)上市公司內(nèi)部控制中的重要問題。子公司一旦管理不佳，可能會(huì)難以經(jīng)營下去，更嚴(yán)重會(huì)拖垮母公司。案例中A公司長達(dá)7年的賬外子公司，直接影響了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)營狀況，給投資者帶來了錯(cuò)誤的信息，以及無法挽回的損失。所以修訂及完善子公司管理辦法也就成了很多上市公司勢在必行的一項(xiàng)行動(dòng)，好處也是顯而易見的。公司應(yīng)該對每一家投資的子公司由專人或者專項(xiàng)組進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)匯報(bào)有關(guān)子公司的運(yùn)行情況，以便公司能夠在收到信息之后，第一時(shí)間最初最正確的判斷，使得子公司的每一步行動(dòng)都在母公司的掌握之中，運(yùn)籌帷幄，決勝千里之外。

四、結(jié)論

通過本文分析，我們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對于每一家上市公司的重要性，好的內(nèi)部控制制度是一家公司能夠平穩(wěn)運(yùn)行的基礎(chǔ)。對于每一家上市公司而言，內(nèi)控制度都應(yīng)該不斷地完善和加強(qiáng)，它是公司在問題未發(fā)生之前便把問題消滅在搖籃里的重要手段，千萬別等到發(fā)生了問題，才想到加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，那樣只會(huì)亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚。所以說，研究內(nèi)部控制制度，無論過去、現(xiàn)在、甚至于將來都是十分有必要的，永不過時(shí)。它對于促進(jìn)我國上市公司管理層管理水平的提高，保證每一位投資者的利益，保障財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)會(huì)計(jì)信息安全，使公司的戰(zhàn)略意圖能夠得到有效實(shí)施等方面都有著十分重要的意義。

注釋：

[i]美國，《薩班思-奧克思利法案》（英語：Sarbanes-Oxley Act），2002

[ii]楊雄勝. 內(nèi)部控制范疇定義探索[J]. 會(huì)計(jì)研究，2011，08：46-52+96.