會計存在與會計意識初探

肖雪

【摘要】2015年11月，上交所公開譴責安徽皖江物流股份有限公司及其相關(guān)責任人，經(jīng)查明，該公司虛增收入與利潤91億元、披露的相關(guān)數(shù)據(jù)虛假及未披露對外擔保事項，該事件一出，人們再次關(guān)注財務(wù)造假問題！是什么導(dǎo)致此類問題的發(fā)生？客觀存在的環(huán)境該如何約束會計人的行為？會計人的某些意識又怎樣引導(dǎo)客觀環(huán)境的變化？本文從哲學(xué)上的存在與意識概念出發(fā)引出會計存在與會計意識，并論述兩者之間的辯證關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境 意識 關(guān)系

【中圖分類號】F230

一、研究背景

經(jīng)上交所查明，安徽皖江物流股份有限公司虛增收入，披露的財務(wù)數(shù)據(jù)不真實，并且未按相關(guān)規(guī)定披露對外擔保事項。上交所表示，皖江物流年報虛增收入和所得，相關(guān)數(shù)據(jù)嚴重失實，高額擔保未履行法定審查程序，情節(jié)惡劣。作為一家經(jīng)營模式在業(yè)界領(lǐng)先的公司，為何會出現(xiàn)這樣的問題？追溯以往，會計造假早已不是新鮮事，大大小小的案例都是慘痛的教訓(xùn)，會計人員的職業(yè)操守一直以來都是會計領(lǐng)域著重關(guān)注的問題，但是又是什么導(dǎo)致其職業(yè)素養(yǎng)出現(xiàn)問題呢？往小的方面說，是會計個人被利益蒙蔽了雙眼；往大的方面說，或許是企業(yè)內(nèi)部管理控制體系的制定和運行上出現(xiàn)了問題。兩權(quán)分離、監(jiān)督乏力等客觀的企業(yè)環(huán)境給了其犯錯的機會，因此不僅要抓緊會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，更要制定相關(guān)的法律規(guī)范來約束其行為。客觀存在的物質(zhì)環(huán)境決定會計人的意識，然而意識又反作用于客觀環(huán)境，這種互相影響不斷適應(yīng)的關(guān)系就是本文所要闡述的會計存在與會計意識之間的辯證關(guān)系。

二、會計存在與會計意識的界定

存在在哲學(xué)上是指不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事實，相對于思維而言與物質(zhì)相類似。意識可以理解為人的思維、大腦，其本質(zhì)可從兩個角度加以闡述：其一意識是人腦的機能和屬性；其二意識是對客觀存在的事物的感受和認知。

會計存在即指影響會計實踐活動、會計理論研究等的客觀環(huán)境，既有外部環(huán)境又有內(nèi)部環(huán)境，決定了會計實踐活動的水平以及會計理論研究的成果，會計存在包括其自然存在和社會存在，會計的自然存在包括技術(shù)方法和自然界的現(xiàn)象，社會存在主要有政治制度、會計制度、法律制度、經(jīng)濟體制和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平等。

會計意識是會計人員在會計實務(wù)處理過程中對會計客觀存在的環(huán)境的認識和感知，基于對會計環(huán)境的認識，又通過進一步的推理、判斷、總結(jié)形成的。在相同的環(huán)境中，人們的價值觀差異可能會導(dǎo)致對會計本質(zhì)的理解有區(qū)別，從而可能會形成不同的會計思維，派生出不同的會計流派。在不同環(huán)境中，人們對其認識更不同，因而形成不同的歷史學(xué)說和方法理論，如會計方法技術(shù)論、會計藝術(shù)論、會計階級統(tǒng)治工具論、會計責任論和會計產(chǎn)權(quán)論等。會計意識從本質(zhì)上來講就是一種認識，這種認識來源于實踐，具有感性認識和理性認識之分，因此會計意識既有道德、誠信與行為等直接性的認識，還有理論、制度與準則等規(guī)范性的認識。會計的客觀存在決定會計的主觀意識，決定著會計以前的發(fā)展歷史和當今的發(fā)展水平，也影響其未來的發(fā)展方向。

三、會計環(huán)境對會計意識的影響

（一）會計環(huán)境的主要因素

美國學(xué)者在《國際會計與跨國公司》中將環(huán)境要素分為五大方面：文化相對性、教育因素、文化文明因素、法律政治因素、經(jīng)濟因素。我國學(xué)者陸正飛認為，影響會計環(huán)境的要素分為微觀環(huán)境和宏觀環(huán)境兩大類，微觀環(huán)境有企業(yè)類型、企業(yè)組織及企業(yè)管理體制；宏觀環(huán)境有社會、經(jīng)濟、技術(shù)和自然等環(huán)境。下面主要從會計存在的外部環(huán)境要素以及內(nèi)部環(huán)境要素兩方面分析會計存在對會計意識的影響。

（二）外部環(huán)境對會計意識的影響

外部環(huán)境主要有政治環(huán)境、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、法律環(huán)境等。

1.政治環(huán)境

政治環(huán)境對會計意識的影響主要體現(xiàn)在統(tǒng)治階級會以會計作為中介人來處理政治要務(wù)和利益之間的糾紛關(guān)系，這就會使會計具有或多或少的政治屬性。以美英等國家為例，他們倡導(dǎo)平等和自由，主張政府不直接通過行政命令干預(yù)市場經(jīng)濟的正常運行，而用稅務(wù)、利率、國債等經(jīng)濟工具調(diào)控市場，會計應(yīng)以務(wù)實為本，優(yōu)化業(yè)務(wù)活動。會計的目的是使債權(quán)人和投資者增加資本，這就要求會計所披露的信息真實、透明、公允，但是也有像法國這樣的西方資本主義國家，提倡政府要直接干預(yù)市場經(jīng)濟的運行，標榜會計要為國家和民生服務(wù)，會計信息真實、透明、公允的目標不僅僅只是保護債權(quán)人和投資者的利益，而且還有政府的利益。而在中國，對會計的研究從我國具體國情出發(fā)，以馬克思主義、毛澤東思想、鄧小平理論為指導(dǎo)，一切從實際出發(fā)，強調(diào)我們要以科學(xué)的世界觀和方法論為指導(dǎo)，學(xué)會運用馬克思主義哲學(xué)唯物論與辯證法，使會計成為調(diào)控市場經(jīng)濟有效運行的工具和手段。

2.科學(xué)技術(shù)發(fā)展環(huán)境

傳統(tǒng)的會計處理主要依靠人力、物力，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，互聯(lián)網(wǎng)與物聯(lián)網(wǎng)的融合不斷深入人們生活的各個領(lǐng)域，在大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)逐步被電算化所替代，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟與人們的聯(lián)系越來越密切，企業(yè)之間的交易以電子商務(wù)為主，各項數(shù)據(jù)指標充斥著經(jīng)濟圈，財務(wù)人員必須適應(yīng)經(jīng)濟變革的需求，才能不被時代的浪潮所淘汰。會計的信息化是經(jīng)濟社會不斷發(fā)展不斷進步的必然產(chǎn)物，其實就是將會計與信息技術(shù)綁定，使得會計的處理過程能夠高效的進行，其涵蓋的不僅僅是會計領(lǐng)域，還有計算機、軟件、通信設(shè)備及通信服務(wù)等。物聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品或存貨資產(chǎn)的電子信息嵌入資產(chǎn)本身，這些電子信息與會計系統(tǒng)一直處于聯(lián)系狀態(tài)，可以隨時知道最及時的交易信息。物聯(lián)網(wǎng)促使會計領(lǐng)域朝著信息化的方向普遍發(fā)展，而且將交易流程中的各種信息體系相互結(jié)合，促使公司內(nèi)部信息系統(tǒng)一體化，在一定程度上減少了會計復(fù)雜繁瑣的過程，使會計事物的處理更加精準化。在這一技術(shù)下，經(jīng)濟全球化更加深入發(fā)展，同時也增加了會計的風險，企業(yè)面臨的是不可預(yù)測的經(jīng)濟環(huán)境，雖然經(jīng)濟全球化給國內(nèi)多數(shù)企業(yè)帶來了許多機遇，但也為企業(yè)會計帶來了風險，財務(wù)人員應(yīng)當堅定正確的會計意識，尊重客觀事實環(huán)境，在經(jīng)濟社會快速發(fā)展的浪潮中抓住機遇，奮勇向前，不斷發(fā)展。

3.法律環(huán)境

法律環(huán)境對會計意識的影響不僅體現(xiàn)在法律條例的制定上，還體現(xiàn)在法律對會計行為的約束力上。會計法律規(guī)范體系最明顯的特點就是用法律手段的權(quán)威性和強制力規(guī)范企業(yè)管理當局和會計人的行為，如果法律自身“剛性”不足，必然會導(dǎo)致會計規(guī)范體系的整體疲軟，對于會計信息失真制造者來說，他們從中得到的利益根本無法想象，某些懲罰力度可能根本威脅不了他們，會計信息失真就是在這種處罰環(huán)境中愈演愈烈。這些對會計法律規(guī)范體系的威懾力其實是一種挑戰(zhàn)，許多法律意識淡薄的會計人仍然會存在僥幸心理，知法犯法！

不同的法律環(huán)境對會計監(jiān)管及會計執(zhí)業(yè)人員的質(zhì)量要求也不同。目前世界上存在兩大法律體系：大陸法系和海洋法系，不同的法律體系制度在不同的社會背景和經(jīng)濟發(fā)展模式下產(chǎn)生，并以不同方式影響會計行業(yè)。大陸法系的國家實行強大的集權(quán)管理，依靠政府監(jiān)督會計行為，而且會計準則的制定具有統(tǒng)一性，導(dǎo)致會計執(zhí)業(yè)人員的判斷空間狹隘，嚴格按照規(guī)章制度辦事，素質(zhì)要求相對不高；海洋法系的國家，市場有更大的影響力，會計監(jiān)督主要依靠非政府組織，政府干預(yù)會計行為較少，留給會計執(zhí)業(yè)人員獨立判斷的空間廣泛，對財務(wù)人員素質(zhì)要求比較高。

（三）內(nèi)部環(huán)境對會計意識的影響

會計意識不僅受外部環(huán)境的影響，而且受其內(nèi)部環(huán)境的影響，在本文中將內(nèi)部環(huán)境主要分為三個方面：即企業(yè)家精神、企業(yè)會計目標環(huán)境、企業(yè)的文化。在文章開頭的案例中就體現(xiàn)出了內(nèi)部環(huán)境對會計人員意識影響的重要性，企業(yè)環(huán)境和內(nèi)部制度等影響財務(wù)人員的判斷和抉擇！

1.企業(yè)家精神

企業(yè)家精神就是企業(yè)家為達到理想的利潤目標而表現(xiàn)出來的敢想敢做、勇于追求、不斷創(chuàng)新的精神。領(lǐng)導(dǎo)者具有企業(yè)家精神，對會計人員的素養(yǎng)要求等比較嚴格，這就要求會計從業(yè)人員按照規(guī)范嚴于律己，嚴格執(zhí)行會計職業(yè)準則和道德法律規(guī)范，對會計執(zhí)業(yè)人員樹立健康的會計意識有著促進作用。

2.企業(yè)會計目標環(huán)境

企業(yè)會計目標是對會計提供信息的內(nèi)容、類型、方法和質(zhì)量等的要求。企業(yè)會計目標的設(shè)定對財務(wù)人員具有指引作用，有利于會計人有效地處理會計事務(wù)，它既影響會計工作，又連接會計的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，因而對會計的影響重大。

3.企業(yè)文化

良好的企業(yè)文化對其正常經(jīng)營有著促進作用， 它為企業(yè)的健康運營營造良好的氛圍， 是企業(yè)不可缺少的內(nèi)部環(huán)境因素，健康良好的企業(yè)文化促使員工們更加積極地發(fā)揮自身潛力，促使會計從業(yè)人員行為更加規(guī)范。

四、會計意識反作用于會計存在

哲學(xué)上講存在決定意識，意識反作用于存在。同樣適用于會計，會計存在決定會計意識，并且要求會計意識要適應(yīng)會計存在的發(fā)展，并促進會計存在的進一步完善。會計意識具有相對獨立性，先進的、科學(xué)的會計意識對會計存在的發(fā)展產(chǎn)生促進作用；落后的、不科學(xué)的會計意識對會計存在的發(fā)展起著阻礙作用，會計人的違法行為促使相關(guān)立法部門加快建立健全有效的會計法律規(guī)范，促使企業(yè)完善內(nèi)部管理體系。

（一）會計意識促進會計存在自身的發(fā)展

正確的會計意識指導(dǎo)會計人員提供真實、公允的財務(wù)信息，幫助會計信息使用者如企業(yè)管理層、治理層和社會公眾等更加準確有效地了解企業(yè)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以作出恰當?shù)臎Q策，同時促進社會資源的合理分配。隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，不僅要求會計執(zhí)業(yè)人員培養(yǎng)處理不斷出現(xiàn)的新問題的能力，還要求他們具有創(chuàng)新的意識來適應(yīng)不斷發(fā)展、變化的形勢。因此，在正確的會計意識的指導(dǎo)下，真實公允的會計信息有助于營造公平競爭的市場環(huán)境，促進經(jīng)濟的快速發(fā)展；有助于協(xié)調(diào)各方的利益關(guān)系，同時向違法亂紀者敲響警鐘。

（二）會計意識促進會計存在的變革

積極的企業(yè)精神促使會計人員樹立正確的會計意識價值觀，正確的會計意識大大促進會計存在的發(fā)展，同樣錯誤的會計意識會嚴重阻礙會計存在的發(fā)展。皖江物流公司由于公司管理層和會計人員會計意識淡薄發(fā)生了財務(wù)舞弊案，這樣的例子比比皆是。為了規(guī)范會計人員的行為，國家和政府出臺了一系列政策，制定了相應(yīng)的會計法律規(guī)范體系，企業(yè)也開始重視實施并完善內(nèi)部管理控制制度。上個世紀二十年代末爆發(fā)的經(jīng)濟危機使美國的經(jīng)濟發(fā)展遭受嚴重打擊，當時混亂的會計實務(wù)是造成該經(jīng)濟危機的原因之一。類似如此的財務(wù)造假丑聞比比皆是，會計信息的失真不再具體針對某個國家而言，儼然已成為全球性的問題。比如：薩班斯-奧克斯萊法案的頒布是為了應(yīng)付美國當時混亂的社會環(huán)境，并改善會計領(lǐng)域的風氣。

（三）會計人員的職業(yè)素養(yǎng)問題

會計作為企業(yè)管理者和外部報表使用者的中介，發(fā)揮著非常重要的作用。會計從業(yè)人員具備良好的職業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)進行財務(wù)處理，既可以滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者和內(nèi)部管理層的需要，也可以滿足經(jīng)濟環(huán)境中的稅務(wù)和財政等相關(guān)部門的要求；可以實現(xiàn)社會經(jīng)濟資源的合理有效的分配，又可以在一定程度上保護利益相關(guān)者的利益和維護公平的市場競爭，確保健康的經(jīng)濟環(huán)境，良好的運行秩序。

五、小結(jié)

總之，會計存在與會計意識是相互適應(yīng)的，先進的、科學(xué)的會計意識促進會計存在的變革，反之，當會計意識不再適應(yīng)當時的會計存在時，即在一定程度上不滿足會計存在的發(fā)展，就會隨之產(chǎn)生新的會計意識來適應(yīng)社會的發(fā)展。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我們要加強推動會計意識的普及化，市場經(jīng)濟需要真實可靠的信息、管理和秩序維護。另外，要加強會計存在的意義，既要針對外部環(huán)境方面的變化加強會計存在的建設(shè)，還要根據(jù)內(nèi)部環(huán)境的狀況促進會計存在的發(fā)展。

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