執行《增值稅會計處理規定》應注意的事項

林艷紅

為進一步規范增值稅會計處理，促進《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實，財政部于2016年12月14日發布了《關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》（財會〔2016〕22號）（以下簡稱22號文）。22號文既適用于增值稅一般納稅人，也適用于小規模納稅人；既適用于試點納稅人（即按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人），也適用于原增值稅納稅人（即按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）。在執行過程中以下幾個會計處理事項值得商榷：

一、轉讓金融商品的增值稅的會計核算

22號文中對“轉讓金融商品應交增值稅”的賬務處理規定適用于小規模納稅人，而不適用于一般納稅人，因為一般納稅人轉讓金融商品適用一般計稅方法，應準予抵扣進項稅額。建議一般納稅人在金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，然后借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，交納增值稅時不再通過“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，而是通過“應交稅費——未交增值稅”科目。如此調整更符合36號文有關轉讓金融商品適用一般計稅方法的相關規定。

二、“預交增值稅”、“簡易計稅”核算內容存在交叉

“預交增值稅”核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額；“簡易計稅”核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。如果需要預繳增值稅的項目采用的是簡易計稅方法，則二者核算內容存在交叉。建議此種情況下二者選擇其一，且不得改變，以免財務核算發生混亂。

三、采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理

對于采購時明確用于不得抵扣項目的，其進項稅額直接計入相關成本費用；對于采購時不能明確用于不得抵扣項目的，先作為進項稅額抵扣，待實際用于不得抵扣項目時做“進項稅額轉出”處理。