會計公允價值問題探討

摘 要 文章從公允價值的本質含義出發，剖析了公允價值計量的科學性和存在的必然性，同時指出了指導公允價值使用的公允價值會計準則存在的缺陷及公允價值會計準則現實運用中的難點，進而從完善國際公允價值準則整體制定和執行框架、增強可操作性和改善外部實施環境等方面提出了改進建議。

關鍵詞 金融危機；公允價值；準則缺陷；改進建議

一、公允價值的本質含義

在討論如何改進現行公允價值會計準則之前，我們必須先對公允價值的本質含義進行分析。會計的核心是計量，會計計量的關鍵是會計計量模式的選擇，而會計計量模式選擇的核心則是計量屬性或標準的選擇。公允價值是國際會計理論界和實務界公認一種計量屬性。

（一）公允價值定義

公允價值包含廣義和狹義兩種。廣義的公允價值指的是各種條件下的合理價值，或者說是對各種各樣條件下的合理價值的一種概括和抽象。廣義的公允價值廣泛應用于與估值有關的行業或專業。狹義的公允價值通常是由特定的專業或行業規定的在某種條件約束下的合理價值，是一個專業術語或專門術語。會計界的公允價值是狹義的公允價值。關于公允價值概念或內涵，在國際上，以國際財務報告準則和美國財務會計準則中關于公允價值的定義最具代表性。在國際財務報告準則中公允價值被表述為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。在美國財務會計準則中關于公允價值的定義是：在計量日市場參與者之間在有序的市場交易中，出售資產所獲得的價格或清償債務所出的價格。

我國《企業會計準則》基本準則對公允價值定義：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者負債清償的金額計量。無論是國際財務報告準則、美國財務會計準則還是我國企業會計準則，公允價值都被定義為在許多限制和假定條件下的資產或負債的價值。

二、公允價值存在的缺陷

公允價值科學性只有在科學的思維指導下，正確的使用才可產生科學的結論，如果使用不當也會出現適得其反的結果。

（一）公允價值會計準則存在的缺陷

一個完善的會計準則，既要有利于防止和減少市場的不正常波動，又要能夠在市場一旦出現波動時起到熨平波峰的作用。現行的公允價值計量在某些方面確實存在著放大金融市場不穩定作用的一面。某些金融機構在使用該準則時，沒能按照準則設計者們理想的狀態獲取公允價值，致使某些資產和負債的公允價值計量并不完全公允，由此產生的順周期效應弱化了一些金融機構抗御和化解風險的能力，加劇了市場的恐慌情緒，誘發了在資產價格加速下降之前的拋售行為，疊加和擴大了順周期因素的影響，最終形成了一個可怕的資產價值螺旋式下降的動態循環。

（二）公允價值準則運用的現實難點未能解決

公允價值準則自產生以來，缺乏操作性一直是一個令人困擾和爭議的問題。公允價值計量現實運用的難點和關鍵點就在于對由此產生的會計信息的相關性和可靠性的有效調和程度。公允價值計量的優勢也正是在于其建立在未來經濟利益基礎上的決策相關性。準確計算公允價值，必須準確計算未來現金流量的現值，其中涉及的因素至少包括預期未來的現金流量、現金流量的時間分布及折現率。而對上述三項因素的確定都需要會計人員大量的主觀估計和判斷。這種主觀估計和判斷可靠性勢必減弱。公允價值中的“公允”強調的是會計信息的可靠性。要求資產未來經濟利益的預計必須可驗證。可驗證性要求盡可能減少因個體判斷出現的差異，盡可能減少主觀估計，這樣要求必然沖擊會計信息的相關性。

三、改進公允價值的建議

公允價值計量是當前不可替代的資產價值計量方法，要采取有效的改進措施，使它更好地為世界經濟發展服務。

（一）改進國際公允價值準則整體制定和執行框架

國際會計領導者們改進國際會計準則體系，使其體系內部形成可自身調節的平衡機制，如進一步界定公允價值內涵、進一步明確公允價值認定的原則，修正公允價值的基本方法等等，為各國政府改進本國公允價值準體系提供指引。各國政策制定者、監管部門、金融企業界、會計界、投資者在充分理解國際會計準則體系的基礎上，完善本國會計準則體系，使公允價值更加符合本國經濟社會發展需要。如我國目前的準則體系對公允價值的規定分布在不同的會計準則。

（二）加強公允價值準則研究，切實解決準則在操作上的難題

公允價值的產生源于提高會計信息相關性的質量要求。會計信息質量相關性和可靠性常常出現不協調情況，如何協調二者之間的矛盾是客觀存在的難題。筆者認為，從會計基本職能出發，可靠性應為會計信息質量的第一特征，不可片面追求滿足使用者的需求偏好而夸大其相關性忽視可靠性。如何在可靠性的基礎上提高相關性研究，應是未來允價值準則研究重要方面。在對公允價值理論開展深入研究的同時，對一些尚不能定論的問題，可在操作層面上予以簡化。

（三）增加公允價值信息的披露和透明度

公允價值形成的特點，決定了公允價值代表性的局限性，同時把復雜的經濟業務轉變為一個公允的數值也是十分困難的，不僅公允價值，其他任何單一的計量屬性都無法做到。因此，要提高公允價值的公信力，充分揭示因使用公允價值可能產生的問題，避免會計信息使用者誤用，就必須增加公允價值計量過程的透明度和公允價值信息披露。在披露公允價值數值的同時，還要披露該項資產的潛在風險、估價的方法與假設、市場價格的波動性與敏感性和其他重要的因素等。公允價值的披露必須說明公允價值是通過活躍市場報價確定、還是采用計價技術估算得出。

（四）強化市場建設，為公允價值實施創造良好條件

從本質上講，公允價值是一種基于市場信息的評價。使用公允價值有兩個最主要的條件，其一是活躍的市場，其二是公平交易。對于沒有活躍市場的資產或負債實施公允價值計量從本質意義上說是不公允的。因此，實施公允價值需要有良好活躍的市場、完善的信息發布系統、權威性的資產評估機構、相關的法律法規、強效的監管機構等。因此，我們必須堅定不移地加強各類市場建設，建立信息發布系統和平臺，規范資產評估機構行為，按市場經濟規律要求加強市場監管。

參考文獻：

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[3]付強.公允價值與次貸危機[J].會計研究，2008，（11）.

作者簡介：

孟金偉（1982--），男，漢，河南洛陽人，翁源縣中源發展有限公司，中級會計師，財務主管，會計電算化，本科。