營改增對建筑行業的影響研究

林麗娜

摘要：經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅，對該行業的稅負影響如何，本文將進行詳細的闡述。

關鍵詞：建筑行業；營改增

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

一、建筑行業會計核算的特點

1.建筑行業常用的“會計科目”相對較少，但相對集中。

在建筑行業會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。

2.建筑行業的會計核算通常以“項目”為單位，因此與項目有關的成本費用類、往來類的科目均設置為“項目核算”； 設置為項目核算后，有利于在財務系統里查詢到各個項目的時時經營狀況。

3.建筑行業的收入，也就是我們與建設單位簽訂的建造合同金額，成本就是在工程施工里歸集的6大部分費用組成，收入的確定是按照完工百分比來確認的，完工百分比由累計已發生成本除以預算總成本得出。

二、營改增后對建筑業的影響

1.建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由于發票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。

2.建筑行業的機械化程度較低，因此勞務比例等占比較高，因此在稅率變為11%的增值稅后，建筑業的實際稅負增大。

3.由于建筑施工企業購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發票扣除進項稅額，這樣，企業的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產負債率上升。

4.對于企業的財務報表，營改增之前，主營業務收入是含有營業稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業務收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計算方法，企業的利潤率數值也不同，假定企業在實行營業稅與增值稅的營業收入與實際稅負相等，營改增后會出現企業營業收入減少而利潤率升高的現象

5.營改增后，建筑業由于成本先發生，故前期進項稅多，而在后期才會與甲方報送結算，銷項才會慢慢開始發生，特別是甲方付工程款進度差的項目，銷項往往更加滯后。因此增值稅納稅時間要晚于營改增前。

案例解析：B公司于20×3年3月中標承接到A公司1項目（一幢、面積4萬㎡、層高30層）。中標前發生并支付投標保證金20萬元。該項目雙方單位為此于20×3年3月15日簽訂了一項總金額為8000萬元（含稅）的合同，合同完工進度按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20×3年4月初開工，預計20×4年9月底完工、工期18個月。

其余資料：

1.A項目于20×3年12月主體工程完工，20×4年8月工程竣工驗收并移交使用。

2.該工程于20×4年10月工程結算和財務決算辦理完畢，工程結算確認總額為8300萬元（含稅）；建設方按合同暫扣5%的工程質量保證金410萬元（含稅）。待3年保質期滿后無重大質量隱患時方可退付。

3.工程竣工，項目按工程結算總額的5‰計提工程維修費41萬元。在質量保證期間發生自行維修費支出10萬元。

4.項目的預算總成本為7500萬元（含稅）。

賬務處理區別：

1.在取得增值稅專用發票的情況下，各項成本的構成不再含增值稅進項稅額。

（1）借：工程施工-分包成本/其他直接費用/機械費-1項目

應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貸：暫估應付賬款-供應商單位名稱-1項目

借：暫估應付賬款

貸：應付賬款

（2）項目部購進材料入庫時：

借：原材料（不含稅價）

應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貸：應付賬款-供應商單位名稱

2.與甲方辦理工程結算時：

借：應收賬款（含稅）

貸：工程結算（不含稅）

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

3.項目不再按營改增前計提營業稅金及附加。

4.結轉的成本、收入金額均為不含稅，賬務處理與之前基本一致，但是在同等條件下會影響報表中的收入及成本金額，毛利等也隨之發生變化。

假定此項目累計發生成本（含稅） 7600萬元，（其中人工費2000萬，材料費4290萬，機械費380萬，其他直接費130萬，間接費用300萬，分包費500萬），與甲方辦理完結算產值為（含稅）8300萬元。假定在營改增后，最大限度抵扣稅費后的成本金額為6730.72萬元：人工費1886.79萬，材料費3666.67萬，機械費324.79萬，其他直接費112.02萬，間接費用290萬，分包費450.45萬。

營改增前：

借：主營業務成本7600

工程施工-合同毛利700

貸：主營業務收入8300

借：工程結算8300

貸：工程施工-人工費等7600

工程施工-合同毛利700

營改增后：

借：主營業務成本 6730.72

工程施工-合同毛利746.76

貸：主營業務收入7477.48

借：工程結算7477.48

貸：工程施工-人工費等6730.72

工程施工-合同毛利746.76

通過測算，如果按照最大可抵扣的限額的話，營改增之后，主營業務收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，金額為7477.48萬元，較營改增之前收入8300萬元減少；但營改增之后的毛利746.76萬元較營改增前的700萬元增加。營改增后會出現企業營業收入減少而利潤率升高的現象。

參考文獻：

[1]袁超.我國建筑業“營改增”對財政收入的影響分析[J].碩士論文，2014（03）.

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[3]顧慶國.關于建筑業營改增的思考[J].財經界（學術版），2013（05）.

[4]彭超君.“營改增”對建筑業稅負的影響研究[J].碩士論文，2015（01）.