供給側改革背景下生態稅收制度建設

付雪媛

(山西財經大學 山西 太原 030000)

供給側改革背景下生態稅收制度建設

付雪媛

(山西財經大學 山西 太原 030000)

我國目前還沒有純粹的生態稅收政策，雖然稅收方面也有一些支持環境保護的措施，但都是零星的、不系統的。生態稅收制度只有結合中國當前改革背景，在憲法、法律框架內規范、有序地完善和優化，才能真正推進生態文明建設。本文立足于供給側結構性改革理論，從推進生態文明建設的戰略高度出發，著眼我國的主要環境問題和現有稅收體制，借鑒國外的成功經驗，在繼續完善環境經濟政策的前提下，推動稅收政策的生態化調整，實現黨和政府提出的生態文明建設的主要目標。

生態稅收；供給側改革；稅收政策；可持續發展

改革開放30多年來，長期高消耗、高投入的粗放式增長方式帶來了經濟高增長和生態惡化的后果，以及由此引發的社會穩定等問題的逐漸暴露，嚴重制約中國經濟社會的可持續發展，推進生態文明建設業已成為國家的重點戰略部署之一。十九大的報告指出，我國生態文明建設成效顯著，大力推進生態文明建設，全黨全人民貫徹綠色發展理念的自覺性和主動性顯著增強，忽視生態環境保護的狀況明顯改變。此外，報告強調：要堅持人與自然和諧共生，建設生態文明是中華民族永遠發展的千年大計，必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅持節約資源和保護環境的基本國策，像對待生命一樣對待生態環境。要統籌山水林天湖草系統治理，實現最嚴格的生態環境保護制度，建立健全生態稅收機制，形成綠色發展方式和生活方式。通過稅收法律制度來影響公共產品的供給和調整市場行為產生的負外部效應進而影響生態環境，通過調整各方經濟利益、促進環境改善，進而推進生態文明建設。

生態稅收即綠色稅收、環境保護稅收。生態稅收是指以保護生態環境和自然資源為主要目的，向所有因其生產和消費而造成外部不經濟的納稅人而課征的稅收。典型的環境稅有：二氧化碳稅、硫稅、噪音稅、垃圾稅、資源稅等。生態稅收最早起源于英國經濟學家庇古的外部性理論，他提出了政府可將稅收用于調節污染行為的思想。而真正從理論上和實踐中得到重視是在20世紀80年代末的西方。生態稅是生態環境補償費，它體現了“誰污染誰治理、誰開發誰保護、誰破壞誰恢復、誰利用誰補償、誰受益誰付費”的生態環境開發利用保護原則。國內最早對生態稅法進行理論研究的學者是陳少英教授(2008)，主要運用可持續發展觀的多元優化視角探討生態稅收法制建設問題。

國內學者對生態稅收的研究成果較少，主要是經濟學家從經濟學的角度提出推進生態建設的具有生態價值的稅收政策。(1)從應然的角度探討稅法在某一領域生態保護中應當發揮的作用。計金標(2000)探討了稅收在保護環境資源中應發揮的作用，并提出了為實現可持續發展戰略目標可應用的稅收政策類型。(2)綜合考慮各領域公共物品特點和程度，就推進生態文明建設提出具體的前瞻性政策建議。梁云鳳(2012)在綜合分析各領域公共品特質基礎上，針對資源能源開發提出以權利金為主，輔之以探礦權使用費、探礦權價款的稅費政策組合，并提出“三步走”戰略。

國外對推進生態環境的稅收制度研究，也主要是從經濟學角度進行的研究，研究主要集中在以下幾點：(1)從稅法的功能角度入手分析與生態文明相關的稅收職能實現程度，如皮爾斯首次提出“雙重紅利”概念，認為對環境征稅一是可以改善環境質量，減少其它稅收的扭曲。(2)從生態稅的實施效果角度研究生態稅和經濟長期增長的關系，Hettich(1988)通過內生增長模型比較研究勞動休閑選擇在生態稅的實施效果中的作用，得出生態稅的開征使消費者增加了教育時間以適應消費減少的選擇，最終提高了長期經濟增長率。(3)研究生態稅與社會公共政策之間的關系。Valid Oueslati(2014)對生態外部性和稅收扭曲性的特質展開研究，詳細分析了生態稅改革中的短期和長期福利成本，計算了福利績效。

縱觀國內外的相關研究，有的學者為生態稅法研究提供了獨特的研究思路和方法，多數學者們則從不同的視角研究生態稅收的具體領域，解決了部分單一生態稅種的演進規律問題。生態稅收具有雙贏效應，是為保護環境而征收的稅種。生態稅的征收不僅具有較高的透明度和公平性，可以調節有利與不利環保行為，而且有利于減少管理費用，提高管理效率。我國不斷的提出要建設和諧社會，走可持續發展道路，保護生態平衡。然而，中國當前處于供給側結構性改革和生態文明建設的新時期，相關研究缺乏將生態文明建設置于供給側改革的理論和實踐中，運用稅法調節機制對其進行系統完整的研究。基于供給側改革理論和公共財產法理論，要構建推進生態文明建設的稅收法制體系，必須從法學的角度進行研究，既要推進生態文明建設，合理配置稅勸，科學設立和完善稅種，明確稅收主體，稅收優惠等稅制要素，又要促進經濟社會發展，既要推動稅收政策的生態化調整，又要強化政府責任，健全約束和規范環境行為的法律制度，改變“資源低價、環境廉價”的局面。因此，需在“供給側”視域下運用法學理論進行系統研究。

隨著社會主義市場經濟的發展，環境稅在保護環境資源中的地位和作用將不斷加強。需要注意的是，脫離當前的具體國情來探討生態稅收的建立是不妥當的。一味的模仿國外的生態稅收模式是盲目的，我們必須審慎地研究發達國家在生態稅收的構建和運行方面的經驗教訓，著眼我國的主要環境問題和現有稅收體制，采取相應的生態環保措施，鼓勵、引導企業和個人積極采取措施治理污染，參與環境保護活動，保護國內企業的市場競爭力，在自身發展的同時促進整個國民經濟的可持續發展。

總之，要以長遠的眼光來看待社會發展，堅持走可持續發展道路，保持經濟循環穩定發展。當然環保的理想情況是需要多種手段，多管齊下的。一種制度的有效實施，不僅在于它的建立完善，更有待于它能有效地執行，因此在完善生態稅收制度的同時，還要致力于環保事業的加速發展環保科技水平的不斷提高，高素質執法人員的培養以及環保宣傳教育的大力推行，只有這樣才能使政策出臺后有法可依，有法必依，發揮其應有功效，達到改善日益惡化的環境狀況，實施可持續發展戰略的最終目的。在借鑒國外環境稅實施的豐富經驗，只要我們善加利用，去蕪存菁，必可使我們開征環境稅的工作事半功倍。

[1]李紹平、王甲山．關于構建我國生態稅收體系的思考．《科技與管理》，2004年第1期：13頁．

[2]劉潤明．關于建立我國生態稅收體系的思考．《陜西財政稅務專科學校學報》，2002年6月第3期：第19頁．

[3]易遠宏．環境稅的設立及其經濟影響．《廣州廣播電視大學學報》，2006年3月第1期：第46頁．

[4]朱雪艷．構建我國環境保護稅制的思考.《北方經貿》，2005年第10期：第32頁．

[5]劉凌波、牛慶磊、李士梅．關于建立和完善我國生態稅收體系的思考．《工業技術經濟》，2005年6月第24卷第3期：第20頁．

[6]楊帆、趙敏．生態稅收與可持續發展.《華東經濟管理》，2006年2月第20卷第2期：第148頁．

[7]張俊、馬力．環境稅立法的構想，《圓桌論壇》，2007年7月：第33頁．

付雪媛(1992-)，女，漢，山西太原，在讀研究生，法學(經濟法)。