對新常態下國有企業負責人經濟責任審計的思考

蘭祥宇

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

對新常態下國有企業負責人經濟責任審計的思考

蘭祥宇

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

審計作為國家治理的重要工具，擔負著服務改革發展、維護經濟秩序、促進經濟社會持續健康發展的重要使命，而經濟責任審計又是審計工作的重中之重。基于未來發展的綜合分析，本文將結合經濟責任審計的功能與作用，對新常態下的經濟責任審計進行定位，確定國有企業領導人經濟責任審計方向，為推動完善經濟責任審計提供參考建議。

新常態；經濟責任審計；國有企業領導人

一、引言

目前，中國經濟發展步入新常態、新階段，新一輪的經濟發展轉型和國有企業改革已經進入非常關鍵的時刻，十八屆四中全會及APEC會議之后，中國經濟“新常態”成為熱議話題。持續多年高速增長之后，中國經濟的潛在后勁得到最大限度的釋放，資源環境壓力加大，生產要素成本上升。

新常態下，我國經濟要想取得突破性發展，必須要轉變經濟增長方式，大力依靠創新來驅動，努力引導國內經濟發展轉向中高速轉變。國企作為國家經濟的命脈，領導干部經濟責任履行結果的好與壞，當然顯得十分重要。面對新的經濟形勢，如何開展領導干部經濟責任審計工作，以適應新常態的發展，這一問題值得研究。

二、基本理論

經濟責任審計是指對企事業單位的法人或領導人在任期內所承擔的經濟責任的履行情況而進行的監督管理。經濟責任審計是我國審計特有的一種手段。經濟責任審計的主要目的是分清任職期間經濟責任人在本部門、本單位經濟活動中應當承擔的責任，并作為紀檢監察機關、組織人事部門以及其他相關部門考核任用干部的參考依據。

新常態與以往相對穩定的發展狀態不同，意味著我國經濟已進入一個與過去三十多年高速增長期不同的新階段。在發展速度上，從高速增長轉為中高速增長；在經濟結構上，經濟結構不斷優化升級；在經濟發展動力上，從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動。

新常態下國企審計主要內容是：審查企業內部管理制度是否健全，以及企業經濟政策落實情況，查處重大違紀違法行為，保證公司財務數據記錄真實、可靠和合法，以降低企業發展過程中可能存在的舞弊風險，最終確保國有資產保值增值，取得長遠發展。

三、國企領導人經濟責任審計新挑戰

經濟責任審計是我國國家審計的一種新類型，具有鮮明的中國審計特色。長久以來，經濟責任審計的開展對加強黨的廉政建設，促進社會民主法治，和諧發展起到了積極作用，國企領導人經濟責任審計作為國企審計的重要內容之一，在經濟新常態下，又會面臨哪些新的挑戰呢？

(一)審計方向的變化

新常態下，伴隨著“大智移云”時代的到來，我國經濟發展呈現出很多新的特點。現在，國企改革主要表現為用國資改革，來帶動國企全面改革，堅持專業化和市場化的主要方向，積極發展混合所有制經濟，隨著改革推進，傳統國企變少，使得審計方向也會隨之變化。而經濟責任審計與國有企業改革緊密聯系，現在推行公私合營的PPP模式就是適應這一新常態下經濟發展需要的表現。

(二)審計環境的變化

審計環境的好壞對各項審計內容和目標有著重要的影響，新常態下，我國經濟發展呈現出九大特征，審計環境的變化，就要求國企領導人經濟責任審計不能再像以前那樣，要以現在新的經濟發展特點來衡量領導干部經濟責任的履行情況，以領導干部各項經濟活動是否符合新常態下，經濟發展的九大特點來判斷領導干部經濟責任是否得到很好的履行。

(三)審計方式的變化

新常態下經濟發展的個性化、專業化和創新驅動等因素特點，要求經濟責任審計的方式也必然發生重大的變化。

新常態下要求審計方式從全面審計向專項審計轉變。采用全面審計方式對領導干部進行經濟責任審計，雖然審查得徹底，但缺乏審計時效性。這就要求創新審計方式，可以對國企改革過程中某個具體問題。

新常態下要求審計方式向技術化方向發展。新常態下的國企經濟責任審計，必須要依靠和采用先進的審計技術和方法，以提高工作效率。

(四)審計職能的變化

我國審計工作比較重視審計監督作用，往往忽視了審計制度的完善，一方面，審計工作要從公司治理和內控等方面出發，分析影響企業績效的風險因素；另一方面，審計工作應該針對相關行業政策提出有效的建議，來推動行業主管部門完善相關制度標準。

四、應對經濟新常態的建議和對策

(一)以審結果為主，轉向與動機、行為、過程并重

在進入新常態模式下，我國的經濟增長從原本的高速降低到中高速的狀態，作為領導干部，在高速擋的投入很難獲取客觀的可成果。再加上對于體制機制的弊端以及結構型矛盾的解決，領導干部也難以付出顯性的、同比例的產出，再加上在一個任期之間很難顯現其成效與產出。所以，在任職期間進行領導干部的成果與業績的審計中，就應該注重轉向與動機、行為和過程相互并重的審計方向。

(二)以經濟指標評價為主，轉向與生態指標、環境指標、社會指標評價并重

生態指標評價體系是在生態文明建設和生態系統活力的基礎上，通過感官舒適度、生態效益以及活動舒適度等指標，對領導干部在環境質量、生態活力、經濟效益、資源利用等多個方面進行評價。環境指標則指的是生態、工業污染源、地表水、環境空氣、土壤以及生物等環境方面的要素，從而構成了環境效應、環境質量以及污染源治理三個方面的評價，其核心在于通過環境變化的生態學效應和環境物質地球化學循環來對環境質量加以評價，再以此為基礎對領導干部在污染治理、效益提升、環境質量提升等多個方面做出努力，并承擔相應的責任。

(三)以評價會計責任為主，轉向與受托責任、角色責任和社會責任并重

對于領導干部的責任不僅要求較高，并且作用大，因為其處于特殊的地位，肩負了不同層次的領導責任，他們一切的職業活動都是國家權力、政策的制定與執行等方面的代表，將教育、組織、決策、執行與引導等集于一身。正是因為領導干部本身特殊性，也就決定其角色責任的社會性特征以及超越社會的個體屬性。人民群眾對于黨和國家的認識，首先是從對干部的接觸中了解的。所以，領導干部需要正確認識自身的定位，認真執行，就能夠讓人民群眾心中產生對黨和國家的崇拜，提升其威望與地位。

五、研究結論啟示

綜上所述，經濟新常態下，新一輪國資國企改革帶來國企領導干部經濟責任審計工作發生了深刻變化，面臨許多新的挑戰，一方面我們要適應新的環境變化，圍繞新常態下經濟發展的九大特點要求，來開展經濟責任審計工作；另一方面我們也要以企業的社會責任為導向，來加強審計工作理論和方法的創新研究，為企業的可持續發展保駕護航，以此促進我國經濟社會的和諧穩定繁榮。

[1]蔡春,李江濤.經濟權力審計監控研究——審計理論研究的一個新領域[J].審計與經濟研究.2009(05)

[2]蔡春,楊曉磊,劉更新.關于構建治理導向審計模式的探討[J].會計研究.2009(02)

[3]蔡春,李江濤,王海兵.以科學發展觀為指導推進審計理論創新[J].審計研究.2008(05)

[4]蔡春,陳曉媛.關于經濟責任審計的定位、作用及未來發展之研究[J].審計研究.2007(01)

蘭祥宇(1992.3-)，男，山西朔州人，碩士研究生在讀，重慶理工大學，專業：MPacc，研究方向：財務會計。