會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策

張麗娟

(樂(lè)山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 四川 樂(lè)山 614000)

會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策

張麗娟

(樂(lè)山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 四川 樂(lè)山 614000)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)手工做賬的模式已經(jīng)被會(huì)計(jì)電算化取代了，會(huì)計(jì)電算化雖大大提高了會(huì)計(jì)工作效率，但卻給審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。本文著眼于會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)工作，分析審計(jì)工作所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并提出解決對(duì)策。

會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)的手工做賬的方式幾乎已經(jīng)被會(huì)計(jì)電算化抑或會(huì)計(jì)信息化所取代了。這促使之前基于手工做賬的審計(jì)工作也要做出對(duì)應(yīng)變革，以應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化下生成的會(huì)計(jì)信息審計(jì)，但由于許多審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)或者計(jì)算機(jī)軟硬件缺乏專業(yè)的知識(shí)或者認(rèn)識(shí)不夠，以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的自身的一些缺陷如容易被人為篡改、易感染病毒等，從而給審計(jì)人員帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，使得的審計(jì)工作相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)面臨著新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文首先分析會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后針對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)提出解決對(duì)策！

一、會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制的變化，增加了審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)

手工記賬方式下，企業(yè)內(nèi)部控制都是人與人之間的互相監(jiān)督和牽制。而當(dāng)企業(yè)引入會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制不單是人與人之間的監(jiān)督和牽制，還多了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制，并且在許多大中型企業(yè)中以計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)為主，人工控制為輔。如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)控制存在漏洞或者問(wèn)題，就會(huì)增加審計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求審計(jì)人員具備一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)，并且能夠了解或熟悉軟件中鑲嵌的內(nèi)部控制程序，只有知彼才能進(jìn)行控制測(cè)試，以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而據(jù)了解目前我國(guó)國(guó)內(nèi)許多審計(jì)人員都是財(cái)會(huì)專業(yè)出身，對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)了解不多，很難識(shí)別其中的漏洞或者存在的問(wèn)題，因此在一定程度上增加了系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)會(huì)計(jì)電算化取代手工做賬的方法，記賬方法的改變導(dǎo)致了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，這意味著紙質(zhì)的會(huì)計(jì)資料減少了，數(shù)據(jù)電文形式的資料增加了。在手工條件下，審計(jì)人員主要依據(jù)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他紙質(zhì)資料實(shí)施審計(jì)工作；而在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下，審計(jì)人員依據(jù)的大多是儲(chǔ)存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)電文形式的資料，這些資料不同于紙質(zhì)資料它的形成沒(méi)那么有跡可循，易被篡改，并且篡改后具有無(wú)痕性。這無(wú)疑增加了審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)軟件的更新速度很快。會(huì)計(jì)軟件版本的更新、平臺(tái)的升級(jí)，加大了審計(jì)人員從歷年數(shù)據(jù)中提煉出有用的審計(jì)證據(jù)的難度，從而增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)電算化下帶來(lái)了軟件系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，目前市場(chǎng)上軟件種類很多，軟件的功能趨于多樣化，軟件系統(tǒng)趨于復(fù)雜化；同時(shí)，軟件更新?lián)Q代升級(jí)的速度很快，而軟件的設(shè)計(jì)與編程具有一定的保密性，因此一旦軟件出現(xiàn)了問(wèn)題，可能會(huì)影響整個(gè)會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息。此外，會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，若使用或保管不當(dāng)，極易受到黑客的攻擊或感染計(jì)算機(jī)病毒等，因此，會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)人員遇到了之前手工條件下所不曾遇到的風(fēng)險(xiǎn)——軟件系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制難度加大而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)手工條件下，審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)都是紙質(zhì)的，能夠?yàn)閷徲?jì)復(fù)核人員提供更直觀的判斷依據(jù)。而在會(huì)計(jì)電算化下，很多會(huì)計(jì)信息資料是以數(shù)據(jù)電文形式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，復(fù)核人員在復(fù)核審計(jì)人員工作底稿時(shí)依據(jù)的是某些加工后的審計(jì)證據(jù)，不能提供像手工條件下更直觀的審計(jì)證據(jù)。此外，會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的出現(xiàn)不僅要求復(fù)核人員要有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還要求復(fù)核人員對(duì)常用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)有一定的熟練度。因此，這給審計(jì)質(zhì)量控制帶來(lái)了一定的難度，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、針對(duì)會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出的主要政策建議

(一)充分了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，首先要事先調(diào)查一下被審計(jì)單位軟硬件的運(yùn)行維護(hù)情況，包括運(yùn)行是否良好有無(wú)感染病毒、期間有無(wú)非正常中斷、其中出現(xiàn)故障的概率大小等。其次，要充分了解應(yīng)用軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)、操作系統(tǒng)是否設(shè)置安全控制來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)劃分，即在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下不相容職務(wù)是否做到相互分離；觀察是否存在未經(jīng)授權(quán)訪問(wèn)數(shù)據(jù)的跡象或者有超越其職責(zé)范圍訪問(wèn)或修改數(shù)據(jù)等。最后，觀察并檢查被審計(jì)單位是否建立了有效的、符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的信息系統(tǒng)控制制度，并得到了有效運(yùn)行。

(二)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)

企業(yè)會(huì)計(jì)處理采用信息技術(shù)替代手工，這意味著審計(jì)人員若想很好地應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的軟硬件、信息處理程序有充分的了解；要達(dá)到充分了解的程度，審計(jì)人員自身必須有過(guò)硬的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技能。然而，目前事務(wù)所尤其是國(guó)內(nèi)所大多數(shù)審計(jì)人員是財(cái)會(huì)專業(yè)出身，有些在大學(xué)里只簡(jiǎn)單學(xué)習(xí)了一些計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)或者進(jìn)行一些會(huì)計(jì)軟件的簡(jiǎn)單操作，對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)沒(méi)有系統(tǒng)的培養(yǎng)過(guò)，要很好地應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下隱藏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)等具有一定的難度，因此，有必要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)。具體有以下兩種途徑：第一，事務(wù)所根據(jù)需要或者依據(jù)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的變化，不斷地為審計(jì)人員提供專門的培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，提高計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的運(yùn)用技能。第二，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，建議高校對(duì)財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)不要僅局限于財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該拓展相應(yīng)的一些計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)加大會(huì)計(jì)電算化操作課程的培養(yǎng)，著實(shí)提升財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生的計(jì)算機(jī)水平。

(三)加強(qiáng)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)

在電算化系統(tǒng)下，為了提高審計(jì)工作效率和應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下生成的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)軟件應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)軟件是指審計(jì)軟件是指用于審查電算化系統(tǒng)或利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)而編寫的各種計(jì)算機(jī)程序，旨在為了幫助審計(jì)人員高效保質(zhì)地完成審計(jì)工作。目前，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)都要借助于審計(jì)軟件完成工作，一款好的審計(jì)軟件可以幫助審計(jì)人員進(jìn)行信息整合與分析判斷，可以輔助審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，以減少一些不必要的損失，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，由于目前各種會(huì)計(jì)軟件更新?lián)Q代的速度很快，為了緊跟會(huì)計(jì)軟件的步伐，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者相關(guān)軟件開(kāi)發(fā)專業(yè)機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)，引用或開(kāi)發(fā)更先進(jìn)的審計(jì)軟件技術(shù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)手工做賬的模式已被會(huì)計(jì)電算化取代了。新的會(huì)計(jì)工作模式為審計(jì)工作帶來(lái)了一系列的新挑戰(zhàn)。例如在會(huì)計(jì)電算化下，企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生了變化、會(huì)計(jì)信息的運(yùn)行和儲(chǔ)存載體等發(fā)生了變化以及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)自身的一些問(wèn)題，再加上審計(jì)人員自身計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的限制等，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需改變以往在手工條件下的審計(jì)理念和審計(jì)方法，如借助于審計(jì)軟件并加強(qiáng)對(duì)其開(kāi)發(fā)應(yīng)用、充分了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、培養(yǎng)懂計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的綜合性人才。

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[4]張福廣,薄自坤,李濤:會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)[J].財(cái)稅與會(huì)計(jì).2001(3)

張麗娟(1989-)，女，碩士研究生，樂(lè)山職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)。