基于企業財務報表分析的稅務風險管理

蘭祥宇

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

基于企業財務報表分析的稅務風險管理

蘭祥宇

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

隨著企業集團的組織結構越來越龐大，信息化程度越來越高，業務也越來越復雜，稅收籌劃意識也逐漸變強的特點，而涉稅環節、涉稅種類、稅務管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度也隨之增大。企業集團應重視稅務風險管理，不斷完善各項工作制度與流程，以期降低稅務風險，重視稅務風險預防和控制，全面提升稅務風險管理水平，為企業的合規經營保駕護航。

稅收風險管理；財務報表分析；納稅籌劃

一、引言

伴隨著社會主義市場經濟的發展以及社會主義經濟體制的完善,企業的組織形式越來越來多樣化，作為經濟的重要組成部分,企業間的競爭也越來越激烈。另外，企業的納稅行為也在我國稅制的不斷完善下受到來自社會各方面的關注,納稅籌劃進而作為一種新生力量逐漸出現在人們的視野里。企業經營者為了降低經營成本、獲取最大的經營利潤，越來越多的關注于納稅籌劃。

希望借此降低企業的稅收負擔、減少成本浪費、獲得較大經濟收益，同時，增強企業的競爭能力。不同行業、不同規模的企業納稅籌劃現狀存在著很大的不同，但隨著稅負政策的不斷調整，納稅籌劃的政策也就帶來了稅收風險。

企業稅務風險主要存在于兩方面，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面 是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。大企業的稅務風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關治理層和管理層的納稅態度和觀念不夠正確，相關內部控制的缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面。

二、通過財務報表識別稅收風險

在我們分析企業的稅收風險時我們可以通過分析財務報表指標以及相關科目會涉及的稅種來和分析財務報表的附注分別衡量稅收風險。

(一)分析財務報表指標。首先我們要分析的指標就是資產負債率，如果企業的資產負債率是大于一的，那么就代表企業的凈資產是負值，企業的財務狀況就是資不抵債的狀態，這說明此企業償債能力以及變現能力都會是很差的。這時正常的供貨商往往就會通過使用讓企業先付款后提貨的模式，因為這樣可以規避可能存在的風險，企業幾乎不可能向供貨商賒購存貨。如果在發現企業的資產負債率是很高的情況下還能在企業的財務報表中發現大量的應付賬款，這就說明企業有很高的可能性在虛增成本。

接下來分析企業的可持續增長率，若企業可持續增長率長期較低甚至不能為正，那就說明企業的日常經營活動中的問題很大。而實際情況是企業日常經營活動很好，銷售增長率很高與其可持續增長率的趨勢不匹配，就說明企業很可能為了降低稅費而多列了成本費用。

分析存貨周轉率可以通過對比法來進行分析。通過對比這存貨的本期余額與上期余額的增減情況來判斷稅務風險水平。如果發現存貨項目的本期數與上期數相差較大時，則應當對存貨進行盤存，并與報表數進行核對，如果實物數大于報表數時，則可能存在隱瞞利潤的問題。

通過分析企業總資產周轉率，可以對企業生產效率的高低進行量化，發現資產有沒有被閑置，如果該項指標較低的則閑置固定資產計提的折舊就不能提前抵扣從而降低稅前的基數，這方面的風險也是不能忽略的。

(二)分析可能涉及到的稅種。在宏觀方面比較公司與同行業的多數企業的增值稅稅負率，可以對企業的稅法服從度進行衡量。如果企業的增值稅稅負率顯著低于同行業公司的的增值稅稅負率平均水平，那么公司有可能通過虛開增值稅發票從而捏造不存在的抵扣進項稅額。

企業要繳納的個人所得稅也是相當多的一部分稅收來源，在檢查個人所得稅是否存在問題時要結合會計報表中羅列的應付股利、應付職工薪酬、應付福利費、各項相關費用科目，分析企業是否存在少申報或未申報個人所得稅。

在核實營業稅方面要把和應納營業稅相關的主營業務收入科目、固定資產科目、無形資產科目、固定資產清理科目、營業外收入科目、其他業務收入科目、財務費用科目以及相關項目的處置科目結合起來進行對比，分析企業是否存在少申報或未申報營業稅。當企業處置固定資產或者出售無形資產時，就要考慮檢查營業外之處與營業外收入科目，從而對營業稅及附加稅費的申報是否合理進行核查，特別要對不符合資產損失稅前扣除是否符合規定進行驗證。

(三)分析財務報表的附注。通過財務報表附注進行稅務風險分析時，應當重點關注報表重要項目的說明。在財務報表附注對應收賬款的說明中，應收賬款的賬齡、計提壞賬準備的情況以及其他關聯方的欠款等說明中均能獲取與分析企業稅務風險水平有幫助的信息。如果存在賬齡過長的應收賬款，則說明計提壞賬準備的可能性很大，但是這些壞賬準備的計提都是企業的估計產生的，并未實際發生，因此，無論計提的壞賬準備金額有多大，沒有相應的核銷證據，均要對其進行納稅調整。所以，企業對這一方面應當給與重視，降低納稅風險。

三、針對納稅風險管理的建議

(一)加強學習，樹立正確認識。針對公司在稅收風險管理方面存在的錯誤認識加大學習力度，最大限度的掌握稅收風險管理的基本理論與方法及其重要性，明確納稅籌劃與偷稅、避稅的區別，以此對納稅籌劃樹立正確的認識。日常經營中要多關注有關部門或組織對于稅收風險管理的相關概念和范疇的明確規定與說明，這樣可以消除公司內部稅收風險管理人員對稅收風險管理概念的爭論，將公司引導至正確的管控風險的道路上。

(二)培養專業人才，提升核算水平。納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業技術性很強的策劃活動。公司如果想實現稅收負擔最小化,就必須要加強對于納稅籌劃人員的技能素質培訓，這樣培訓出來的人才擁有較高的專業水平、預測能力和財務分析能力，這樣就大大的提高了公司的會計核算水平，這些專業人才不僅可以制定出成功的納稅籌劃方案，也可以與稅務機關保持良好的溝通，避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給公司和個人帶來涉稅風險。通過培養提高納稅籌劃人員的素質，達到降低降低稅收風險的目的，從而對稅收的風險進行管理。

(三)完善合理性，規避風險。公司應當加強對于公司自身的特點考慮，在充分的了解和利用自身特點的基礎上進一步強化與同行業或同地區的企業的差異對比，綜合考慮，全面權衡，取其精華，去其糟粕，不斷加強公司稅收管理工作的合理性和有效性。另外，要時刻關注經濟政策、經營環境、經營模式等外在因素的變化情況，做到有針對性的靈活的制定相應合理的稅收風險管理方案，以此來及時的規避稅收管理的風險，最終達到提高公司穩定性的目的。

四、結語

總而言之，為了提高稅務風險管理的有效性，必須要以識別稅務風險為前提，在認真分析研究企業財務報表的基礎上，找出稅務風險因素，進而采取有效的應對措施。在企業經營管理中，應將稅務風險管理作為風險管理的重要內容，有效規避稅務風險對企業盈利和形象造成的不利影響，為企業發展營造良好的內部環境。

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蘭祥宇(1992.3-)，男，山西朔州人，碩士研究生在讀，重慶理工大學，專業：MPacc，研究方向：財務會計。