國外對出口退稅制度的有關規定

郭維維

(湘潭大學法學院 湖南 湘潭 411100)

國外對出口退稅制度的有關規定

郭維維

(湘潭大學法學院 湖南 湘潭 411100)

一、WTO、GATT以及SCM協議的規定

WTO是調節世界各國貿易關系最有力的機構，它繼承了《關稅與貿易總協定》(GATT)的最重要的基本原則：最惠國待遇原則和國民待遇原則。最惠國待遇原則是指締約國一方現在和將來給予另一國的優惠和豁免，必須同樣無條件給予所有成員國。國民待遇原則是最惠國待遇原則的重要補充，是指在民事權利方面一個國家給予在其國境內的外國公民和企業與其本國公民、企業同等待遇。該原則強調的是公平稅負，平等競爭，出口商品與進口商品承擔相同的稅負，出口商品才能徹底或盡可能地以不含稅價格進入進口國，避免國際間的重復征稅，這是WTO非歧視貿易原則的重要體現。

WTO和GATT允許成員國采取出口退稅措施，并規定只要出口退稅額不超過出口商品實際所含稅負，出口退稅就不能被視為出口補貼。GATT第6條規定：一締約國領土的產品輸入到另一締約國領土，不得因其免征或返還相同產品在出口國由于消費時所繳納的稅費已經退稅，即對它征收反傾銷稅或反補貼稅。也就是說：一個國家可以對本國的出口產品退還或免征國內稅，進口國不得因此而對該國產品施行報復措施。而WTO關于出口退稅制度的規范主要集中在《補貼與反補貼措施協議》(SCM協議)項下。反補貼協議的最大貢獻就是將國際貿易中的各類補貼整合歸類分為：禁止性補貼、可訴性補貼和不可訴性補貼。其中禁止性補貼主要包括出口補貼和購買本國產品補貼。根據SCM協議注釋和附錄的規定，WTO成員國對其出口產品已征國內間接稅的，在實際收繳稅額內予以退還不被視為補貼。如果對出口退稅制度運用不當，很可能就構成“可訴性補貼”，甚至是“禁止性補貼”。所以SCM協議進一步細化了關于出口補貼的規定，在其附件“出口補貼例示清單”中詳細列舉了12項禁止性出口補貼措施，出口退稅額只要不超過已征或應征的間接稅，就不是出口補貼。

二、國外發達國家的出口退稅制度

從世界各國的稅制結構來看，能夠退稅的間接稅和不能夠退稅的直接稅所占的比重是不同的，所以間接稅所占比重大的國家的出口退稅力度就大，其出口商品所含的凈稅負也相對較輕，更有利于出口。

對于直接稅占主體的國家，典型代表有加拿大、美國等發達國家，它們的國民財富富裕、稅源充足，政府的政策是鼓勵多消費，出口商品也以高附加值技術密集型的產品為主，企業利潤空間比較大，而且它們的商品稅主要在零售環節征收，在生產、流轉和出口等環節沒有間接稅的負擔，所以出口商品在出口時并未在國內繳納商品稅，也就并不存在退稅的問題。

對于增值稅占主體的國家，他們的出口退稅制度也各有特色，在此簡要借鑒和學習英國、法國、德國的出口退稅制度。

(一)英國

英國實行規范的增值稅管理，該國的增值稅屬于中央稅，出口退稅的免抵退都按法定征稅率辦理，不存在征退稅率差異，出口環節零稅率，實現應退盡退。英國稅法還規定，不僅各類出口商出口的商品可以享受零稅率，外國旅游者以及在英國采購商品的外國商人也同樣可以享受出口零稅率并可以申請出口退稅。一是對進出口企業實行登記制出口退稅與征稅管理一體化，不另設專門的出口退稅機構。二是出口退稅無指標限制，退稅申請審核通過后，按應退稅額足額退稅。三是建立滯退金制度，出口企業可以每月申請退稅一次，稅務機關必須在接到申請的兩周內辦結退稅，否則要向企業賠償因退稅不及時造成的經濟損失。四是充分發揮稅務稽查職能，該國稅務部門利用“風險評估系統”軟件對納稅企業進行篩選，在日常檢查中若發現存在偷逃稅問題，不僅要求企業補繳稅款，還要將檢查結論錄入系統，對企業“納稅風險系數”進行調整，強化連續性管理。

(二)法國

法國是世界各國中最早實行增值稅的國家，在增值稅的征收與退還具有高度的中央集權性：該國增值稅屬于中央稅由中央政府統一征收，再返還一部分給地方政府，中央與地方并不涉及分成問題，因此中央與地方政府在稅額抵扣、退稅等方面沒有直接利益矛盾。該國出口商品的增值稅實行零稅率，出口商品以不含增值稅價格進入國際市場，出口退稅完全由中央承擔。

對商品、勞務和技術的出口，該國免繳增值稅，同時允許退還進項稅額，出口退稅的方式有兩種：第一是免稅購進，即企業在購進貨物時徹底免除國內稅，出口也不退稅，也就是不征不退，這種免稅方式包括年度免稅額度審批和逐筆審批免稅額度。第二類是逐筆審批免稅額度，主要適用于新成立或臨時性商品出口企業，對于這類情況，企業的每筆出口都要在批準的額度內才能免稅購進。第二是免、抵、退稅，指出口環節免征增值稅，相應的進項稅額抵減內銷應納增值稅稅額，未抵減晚點部分予以退還，目前免抵退稅方法是國際上最通用認可的出口退稅方式。

在稅收征管方面，法國的出口退稅實行征退一體化管理和實行企業分類管理，建立稅后隨機檢查制，在稅收征管中重檢查、重處罰，著重事后審查和追溯制度(追溯10年)，這種追溯制度起到非常重要的威懾作用，使其不敢輕易以身犯法。

(三)德國

德國實行分稅制管理，稅種分為共享稅和固定稅兩大類，以共享稅為主，其中增值稅屬于地方政府和聯邦政府的共享稅。增值稅的征收和退還均由兩級政府共同負擔，分擔比例首先按照統一確定的計算公式合理統計出各州的平均財力，再對各州財力的強弱和轉移支付的經濟發展水平進行調整。因為這種調整會實際考慮各州真實的經濟發展水平和收入能力，所以，盡管該國的增值稅是共享稅，但由于出口退稅實行先退稅后分配，并且增值稅的分擔比例會按實際經常進行合理性調整，因此基本不容易引起各級政府間的矛盾。

德國是世界上最早實行出口貨物零稅率的國家之一,經過長期的實踐和不斷的改進，已經建立了一套比較完善的出口退稅管理制度，并設立專門的出口退稅機關來加強對出口退稅的管理。第一，對出口退稅的產品沒有限制，報關出口的貨物只要符合規定就不需繳納增值稅。第二，對外貿經營權也沒有限制，獨立個體經營者、生產企業和商貿公司等都可以從事進出口貿易。第三，征稅與退稅緊密結合，出口退稅機關加強與外部部門的協調，既保證商品出口前的稅款及時足額征收，又保證退稅及時到位。第四，出口退稅機關各職能部門之間相互獨立、分工明確、職責清晰、互相牽制，比如負責征管檢查的部門只負責檢查無權辦理退稅，而審批退稅機關則無權檢查。

郭維維(1981-)，女，漢族，湖南邵陽人，湘潭大學法學院，湖南邵陽市大祥區國稅局，法學。